Вопрос: В результате реорганизации к крымскому предприятию присоединили другое предприятие из этого же региона. Передаточный (ликвидационный) баланс составлен на 02.02.2017. Из ЕГРЮЛ присоединенное предприятие исключено 03.03.2017. Оно работало на УСНО с объектом налогообложения "доходы". Присоединившая организация находится на общем режиме налогообложения. Должна ли она отчитаться по декларации по УСНО за январь и два дня февраля или ей необходимо включить показатели присоединенной организации за этот период в свою декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 года? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2017 г.)

В результате реорганизации к крымскому предприятию присоединили другое предприятие из этого же региона. Передаточный (ликвидационный) баланс составлен на 02.02.2017.

Из ЕГРЮЛ присоединенное предприятие исключено 03.03.2017. Оно работало на УСНО с объектом налогообложения "доходы".

Присоединившая организация находится на общем режиме налогообложения. Должна ли она отчитаться по декларации по УСНО за январь и два дня февраля или ей необходимо включить показатели присоединенной организации за этот период в свою декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 года?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2017 г., с. 49-51.

В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Статьей 50 НК РФ установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

Организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация, ее присоединившая, стоящая на учете в налоговом органе, являются различными налогоплательщиками. У присоединенной организации ИНН становится недействительным.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Следовательно, если присоединение одной организации к другой произошло 02.02.2017, то последним налоговым периодом для присоединенной организации будет период с 01.01.2017 до дня ликвидации данной организации.

В таком случае декларацию по УСНО за этот период должна представить организация, которая была присоединена, пока она не снята с учета. Если она это не сделала, то такая обязанность переходит к организации-правопреемнику, то есть присоединившей организации. Она должна ее представить по месту своего учета.

Специальные сроки представления реорганизуемыми (ликвидируемыми) организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемой (ликвидируемой) организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям в НК РФ не определены.

Однако необходимо учесть положения п. 3 ст. 50 НК РФ о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица. Поэтому налоговые декларации подаются в налоговый орган, а налог уплачивается не позднее установленных в ч. 2 НК РФ сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

В рассматриваемом случае должны быть представлены в налоговый орган две декларации по УСНО (обе - не позднее 31.03.2017):

- за налоговый период 2016 года с применением ставки налога 3%*(1);

- за последний налоговый период до реорганизации, то есть 01.01.2017-02.02.2017 с применением ставки налога 4%*(2).

Исходя из рекомендаций налоговиков в Письме от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@ в такой ситуации в декларации за последний налоговый период по присоединенной организации организации-правопреемнику следует указать ИНН и КПП организации-правопреемника, а на титульном листе декларации - наименование организации, за которую она представляется, код налогового периода "50" *(3), отчетный год - 2016. В разделе 1 декларации указывается код ОКАТО того субъекта РФ, на территории которого находилась присоединенная организация, то есть Республики Крым.

Титульный лист декларации за 2016 год заполняется таким же образом, но в поле налоговый период указывается код "34".

Включать показатели присоединенной организации, находившейся на УСНО, в декларацию по налогу на прибыль присоединившей организации, не следует.

1 мая 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Действовала в Республике Крым в 2016 году согласно ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 N 59-ЗРК/2014 для налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы".

*(2) Действует в Республике Крым в 2017 году согласно ст. 2-1 Закона Республики Крым N 59-ЗРК/2014.

*(3) См. приложение 1 к декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, утв. Приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@.