Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 34, август 2008 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

2 июля 2008 г. Комитет по интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (IFRIC) выпустил интерпретацию IFRIC 15 "Соглашения на строительство объектов недвижимости"

Интерпретация IFRIC 15 была выпущена с целью устранения различных подходов к учету сделок по реализации объектов недвижимости. До принятия интерпретации IFRIC 15 некоторые компании признавали доход при передаче объекта недвижимости заказчику (в соответствии с МСФО (IAS) 18 "Выручка"), в то время как другие компании признавали доход в течение периода строительства (в соответствии с МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство").

Интерпретация разъясняет, как определить, попадает ли соглашение на строительство объектов недвижимости в сферу применения МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" или МСФО (IAS) 18 "Выручка", а также поясняет, когда должна признаваться выручка от объектов строительства.

Наиболее значимым изменением в учетной практике многих компаний станет отказ от использования метода процентного выполнения работ для учета выручки (например, по мере завершения этапов строительства) в пользу подхода, основанного на единовременном признании (например, по завершении возведения объекта, в момент передачи его в пользование собственнику или сразу после передачи).

Данная интерпретация в основном окажет влияние на учет тех компаний, которые признавали доход от продажи объектов недвижимости в соответствии с МСФО (IAS) 11 и соглашения которых не подпадают под определение договора на строительство в данной интерпретации Комитета (IFRIC). Соглашения не будут подпадать под определение договора на строительство в интерпретации Комитета (IFRIC) в тех случаях, когда ни функции контроля, ни риски и выгоды, связанные с владением незавершенным объектом недвижимости, находящимся на стадии строительства, не перекладываются на конечного собственника. В частности, компании, занимающиеся возведением объектов жилищного строительства для продажи индивидуальным собственникам, возможно должны будут признавать доходы позднее, чем в соответствии с существующей моделью учета.

В интерпретации IFRIC 15 представлены принципы учета выручки и соответствующих расходов компаниями, занимающимися строительством объектов недвижимости напрямую или через субподрядчиков. Данная интерпретация вступает в силу с 1 января 2009 г. и предполагает ретроспективное применение.

2 июля 2008 г. Комитет по интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (IFRIC) выпустил интерпретацию IFRIC 16 "Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции"

Необходимость принятия данной интерпретации была вызвана тем, что в учетной практике существовали большие расхождения из-за различий в понимании того, какие риски относятся к учету хеджирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Целью интерпретации являлось предоставление пояснений относительно отражения операций хеджирования чистых инвестиций в зарубежные операции в консолидированной финансовой отчетности компаний.

В частности, было выделено три основных проблемных момента. Во-первых, что является источником валютного риска: риск изменения валютного курса в отношении функциональных валют материнской компании и ее зарубежного подразделения или же речь идет о валютном курсе в отношении функциональной валюты зарубежного подразделения и валюты представления консолидированной финансовой отчетности материнской компании.

Во-вторых, какая входящая в группу компаний организация может владеть инструментом для осуществления операций хеджирования чистых инвестиций в зарубежные операции. В частности, если осуществляющей инвестиции организацией является материнская компания, то должна ли она при этом обязательно владеть инструментом хеджирования?

В-третьих, если организация отчуждает объект инвестирования, как в этом случае ей следует определять суммы, которые подлежат переносу со счета капитала на счет прибылей и убытков, как в отношении объекта, так и инструмента хеджирования?

Интерпретация IFRIC 16 проясняет данные вопросы следующим образом.

Валюта представления консолидированной финансовой отчетности не создает элемента риска, по отношению к которому организация должна применять хеджирование. Следовательно, хеджируемым элементом для материнской компании может быть только риск неблагоприятного изменения валютного курса в отношении функциональных валют самой материнской компании и ее зарубежного подразделения.

Инструменты хеджирования могут находиться во владении любой организации или организаций, входящих в группу.

МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" должен применяться при определении суммы, которая будет отнесена на счета прибылей и убытков из резерва по курсовым разницам в отношении инструмента хеджирования. В отношении самого объекта хеджирования должен применяться МСФО (IAS) 21 "Влияние изменения валютных курсов".

Интерпретация IFRIC 16 будет применима в случае, если компания применяет хеджирование валютных рисков, возникающих в связи с чистыми инвестициями в зарубежные операции, и стремится соответствовать требованиям стандарта МСФО 39 в отношении учета хеджирования. Интерпретация неприменима при учете любых других операций хеджирования.

Ожидаемые изменения в учетной практике связаны с тем, что компании, учитывающие операции хеджирования, будут лишены возможности хеджировать риски, возникающие в результате курсовых разниц между функциональной валютой зарубежного подразделения и валютой представления консолидированной финансовой отчетности материнской компании.

Интерпретация вступает в силу с 1 октября 2008 г. В связи с тем, что при подготовке соответствующей документации с момента возникновения отношений хеджирования может возникнуть ряд сложностей, для данной интерпретации было установлено перспективное применения (т.е. применение в отношении будущих периодов).

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами для обсуждения, самими МСФО и интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу www.iasb.org.

Материал подготовлен PricewaterhouseCoopers в России *(1)

"Финансовая газета", N 34, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под PricewaterhouseCoopers в России понимаются фирмы сети PricewaterhouseCoopers, осуществляющие свою деятельность в России.