Налогообложение штрафов у с/х товаропроизводителей (Т.М. Прокофьева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2017 г.)

Налогообложение штрафов у с/х товаропроизводителей

Т.М. Прокофьева,

аудитор

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2017 г., с. 7-8.

Комментарий к письму Минфина России от 02.12.2016 N 03-03-06/1/71639.

Минфин России ответил на вопрос о ставке налога на прибыль в отношении уплаченных или полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в рамках деятельности, связанной с реализацией произведенной (переработанной) сельскохозяйственной продукции.

Как вы знаете, штрафные санкции (неустойка, пеня, штраф) применяются для обеспечения исполнения обязательств по договору (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Штрафная санкция - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Полученные штрафные санкции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), поэтому они не увеличивают налоговую базу по НДС у кредитора (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333). Соответственно, уплаченные должником штрафные санкции не включают в себя сумму НДС.

Налог на прибыль

Сумма уплаченных штрафных санкций признается внереализационным расходом должника, а полученные штрафные санкции - это внереализационный доход кредитора (п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налоговая ставка по налогу на прибыль по сельскохозяйственной деятельности составляет 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители*(1), не перешедшие на уплату ЕСХН, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по сельскохозяйственной деятельности отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом внереализационные доходы (расходы) могут возникать в рамках деятельности, облагаемой как по ставке 0 процентов, так и по ставке 20 процентов. В зависимости от этого, такие внереализационные доходы (расходы) могут учитываться при определении налоговой базы как по сельскохозяйственной деятельности, так и по другим видам деятельности.

В комментируемом письме Минфин России разъяснил: если сельскохозяйственный товаропроизводитель уплатил или получил штраф за нарушение договорных обязательств в рамках деятельности, связанной с реализацией произведенной (переработанной) сельскохозяйственной продукции, то сумма штрафа учитывается при определении налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль по ставке 0 процентов.

Бухгалтерский учет

Полученные штрафные санкции - это прочие доходы. Их принимают к учету в сумме, признанной добровольно или присужденной судом, на дату признания санкций или на дату вступления в силу решения суда (п.п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Пример 1. Учет полученных штрафных санкций по с/х деятельности

Допустим, организация продала произведенную ею сельскохозяйственную продукцию, но оплата от покупателя не поступила. Организация выставила ему претензию, которую он признал и добровольно уплатил штраф в сумме 20 000 рублей за просрочку оплаты.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 20 000 руб. - штрафные санкции, признанные покупателем, учтены в составе доходов;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 20 000 руб. - получены штрафные санкции от покупателя.

Организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее - ПБУ 18/02). Поскольку штрафные санкции получены в связи с осуществлением деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов, условный расход определяется исходя из ставки 0 процентов.

Уплаченные штрафные санкции отражаются в учете как прочие расходы - в сумме, признанной организацией добровольно или присужденной судом. Эти расходы принимаются к учету на дату признания санкций или на дату вступления в силу решения суда (п.п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пример 2. Учет уплаченных штрафных санкций по обычной деятельности

Предположим, организация приобрела товар для перепродажи и не оплатила его в установленный договором срок. Поставщик выставил ей претензию, которую организация признала добровольно и уплатила штрафные санкции в сумме 15 000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 15 000 руб. - признанные штрафные санкции учтены в составе расходов;

Дебет 76 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены штрафные санкции поставщику.

Организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль исходя из ставки 20 процентов, так как штрафные санкции уплачены в связи с осуществлением деятельности, облагаемой по ставке 20 процентов (п. 20 ПБУ 18/02).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются (п. 2 ст. 346.2 НК РФ):

- организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, если доля дохода от реализации произведенной (переработанной) сельскохозяйственной продукции в общем доходе составляет не менее 70 процентов;

- организации и предприниматели, оказывающие услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, если в их общем доходе доля дохода от реализации этих услуг составляет не менее 70 процентов;

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), если доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.