Комментарий к письму Минфина России от 24 ноября 2016 г. N 07-01-09/69311 (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24 ноября 2016 г. N 07-01-09/69311

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2017 г., с. 14-15.

Бухгалтерское понятие "актив" раскрыто в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997, далее - Концепция).

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем - прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п.п. 7.2, 7.2.1 Концепции). Актив признают, если его можно:

- использовать обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменять на другой актив;

- использовать для погашения обязательства;

- распределить между собственниками организации.

При этом стоимость актива должна определяться с достаточной степенью надежности (п. 8.3 Концепции).

При указанных условиях к активам относятся, например:

- основные средства. Их учитывают в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01);

- материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары и т.д.), отражаемые в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

- нематериальные активы, учет которых ведется по ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Затраты, формирующие стоимость актива

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда они оплачены (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее - ПБУ 10/99).

Однако, если какие-либо затраты соответствуют условиям признания актива, то они отражаются в составе этого актива и списываются на расходы в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

Например, первоначальную стоимость основного средства формируют затраты, непосредственно связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением, в том числе (п. 8 ПБУ 6/01):

- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с получением основного средства;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги;

- государственная пошлина и т.д.

Такие затраты не относят на расходы в периоде их возникновения, а списывают в порядке, установленном для списания стоимости основного средства - через механизм амортизации.

Затраты, не формирующие стоимость актива

Из числа затрат, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, не формируют стоимость актива, например:

- затраты на добровольное имущественное страхование;

- затраты на длящиеся рекламные акции;

- комиссии за получение банковской гарантии;

- затраты на проведение технического осмотра транспортных средств и т.д. Заметьте: такие затраты обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а связь между доходами и расходами определяется опосредованно. Поэтому данные затраты рекомендовано распределять между отчетными периодами получения доходов (п. 19 ПБУ 10/99, п. 8.6.2 Концепции).

Отражать их в бухгалтерском учете и в отчетности Минфин России предлагает как расходы будущих периодов*(1) (см. также письмо от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

Списывать такие затраты на расходы следует в порядке, установленном в учетной политике организацией - или равномерно, или пропорционально объему продукции, или иным способом (п.п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, далее - ПБУ 1/2008).

Пример. Учет затрат на добровольное страхование

Допустим, ООО "Вектор" застраховало собственное имущество сроком на 12 месяцев (365 дней) и единовременно уплатило страховую премию в сумме 219 000 рублей. Договор страхования действует с даты уплаты страховой премии (01.06.2017) по 31.05.2018 включительно.

Бухгалтер сделает следующие записи. 1 июня 2017 года:

Дебет 76-1 Кредит 51

- 219 000 руб. - уплачена страховая премия;

Дебет 97 Кредит 76-1

- 219 000 руб. - сумма страховой премии учтена как расходы будущих периодов.

30 июня 2017 года: