Налоговые санкции и штрафы с 2017 года (Т. Межуева, журнал "Российский бухгалтер", N 2, февраль 2017 г.)

Налоговые санкции и штрафы с 2017 года

Т. Межуева,

эксперт журнала

Журнал "Российский бухгалтер", N 2, февраль 2017 г., с. 9-19.

В Налоговый кодекс РФ внесены поправки, которые вступили в силу с 2017 г. Большинство изменений направлено на повышение собираемости налогов и пополнение бюджета за счет штрафов. в результате нововведений, штрафовать компанию могут чаще и больше. в данном материале рассмотрим, за какие нарушения ведения бухгалтерского и налогового учета придется уплатить штрафы.

Прежде чем говорить о том, какие изменения внесены с 2017 г. в санкции за нарушение ведения бухгалтерского и налогового учета, вспомним виды ответственности, предусмотренные налоговым законодательством.

Рассмотрим налоговую и административную ответственность налогоплательщика.

Виды правонарушений	Статья	Ответственность
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	ст. 116 НК РФ	штраф в размере 10 000 рублей
	п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ	предупреждение или административный штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	ст. 116 НК РФ	штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей
	п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ	административный штраф на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 рублей.
Непредставление в срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета	ст. 119 НК РФ	штраф в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей
	ст. 15.5 КоАП РФ	предупреждение или административный штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей
Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в срок	ст. 119 НК РФ	штраф в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме	ст. 119.1 НК РФ	штраф в размере 200 рублей
Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения	ст. 119.2 НК РФ	штраф в размере 40 000 рублей; умышленно - штраф в размере 80 000 рублей
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения	п. 1 ст. 120 НК РФ	штраф в размере 10 000 рублей
	п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ	административный штраф на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода (или не однократно)	п. 2 ст. 120 НК РФ	штраф в размере 30 000 рублей
	п. 2 ст. 15.11 КоАП РФ	административный штраф на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов)	п. 3 ст. 120 НК РФ	штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия)	п. 1 ст. 122 НК РФ	штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)
	п. 3 ст. 120 НК РФ	умышленно - штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)
Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником	п. 1 ст. 122.1 НК РФ	штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога
	п. 1 ст. 122.1 НК РФ	умышленно - штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	ст. 123 НК РФ	штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	ст. 125 НК РФ	штраф в размере 30 000 рублей
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений	п. 1 ст. 126 НК РФ	штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
	ст. 15.6 КоАП РФ	административный штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 рублей
Непредставление налоговому органу документов, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями	п. 1.1 ст. 126 НК РФ	штраф с контролирующего лица в размере 100 000 рублей
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета	п. 1.2 ст. 126 НК РФ	штраф с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления
Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах	п. 2 ст. 126 НК РФ	штраф с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере 1 000 рублей
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения	ст. 126.1 НК РФ	штраф в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения	п. 1 ст. 129.1 НК РФ	штраф в размере 5 000 рублей
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации повторно	п. 2 ст. 129.1 НК РФ	штраф в размере 20 000 рублей
Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений	п. 2.1 ст. 129.1 НК РФ	штраф в размере 100% от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми	ст. 129.3 НК РФ	штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения	ст. 129.4 НК РФ	штраф в размере 5 000 рублей
Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком - физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании	ст. 129.5 НК РФ	штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 рублей
Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения	п. 1 ст. 129.6 НК РФ	штраф в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения	п. 2 ст. 129.6 НК РФ	штраф в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения

Стоит так же напомнить, за неуплату налогов предусмотрена уголовная ответственность налогоплательщика/

Виды правонарушений	Статья	Ответственность
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,	п. 1 ст. 198 УК РФ	штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере	п. 2 ст. 198 УК РФ	штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -	п. 1 ст. 199 УК РФ	штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.	п. 2 ст. 199 УК РФ	штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере	п. 1 ст. 199.1 УК РФ	штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в особо крупном размере	п. 2 ст. 199.1 УК РФ	штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Штраф за непредставление пояснений

С января 2017 г. ст. 129.1 Налогового кодекса РФ дополнена ответственностью для компаний, которые не представят налоговым инспекторам пояснения, запрошенные ими в процессе камеральной проверки. В статье 129.1 Налогового Кодекса РФ теперь говорится о том, что непредставление налоговой инспекции пояснений, запрошенных в ходе камеральной проверки декларации по НДС, является нарушением, которое подпадает под статью 129.1 Налогового Кодекса РФ.

Пояснения налоговые инспекторы могут запросить, например, из-за расхождений в электронных счетах-фактурах компании и её контрагентов. Если вы не предоставите пояснения во время камеральной проверки по НДС, компанию могут оштрафовать на 5 000 рублей. Повторное нарушение в течение календарного года грозит компании штрафом в размере 20 000 рублей.

Кроме этого, способ отправки пояснений так же может повлечь за собой наложение штрафа. Организации, которые обязаны отчитываться по НДС через Интернет, должны тем же способом представлять пояснения по налогу.

С 2017 г. в п. 3 ст. 88 Налогового Кодекса РФ появилось новое правило для тех, кто должен сдавать декларации по НДС через Интернет. Если инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС запросят пояснения, то представить их нужно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. То есть, так же, как для сдачи налоговой отчетности.

Если организация сдает пояснения на бумаге, такие пояснения считаются не представленными и компании грозит штраф на основании статьи 129.1 Налогового Кодекса РФ:

- в размере 5 000 рублей при первичном нарушении;

- в размере 20 000 рублей при повторном нарушении в течение календарного года.

В целях реализации этих требований Приказом от 16 декабря 2016 г. N ММВ-7-15/682@ ФНС России утвердила формат направления пояснений к декларации по НДС в электронной форме.

Заметим, что представлять пояснения в электронной форме нужно пока только в отношении НДС. При проверке деклараций по другим налогам формат представления пояснений может быть на бумажном носителе.

Новый порядок расчета пеней

Изменен порядок расчета пеней для организаций в случае длительной просрочки уплаты недоимки по налогам. В отношении просрочки по налогам, которая будет образована после 1 октября 2017 г., предстоит применять обновленные правила расчета пеней.

Согласно новой редакции п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ, граждане и организации станут рассчитывать пени по-разному.

Для граждан (включая предпринимателей) сохранится процентная ставка, равная 1/300 действующей ставки рефинансирования Центробанка (напомним, что с 2016 г. ставка рефинансирования равняется ключевой ставке).

Для организаций размер пеней будет зависеть от периода просрочки:

- если период просрочки составит 30 календарных дней и менее, то процентная ставка будет равна 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- если период просрочки превысит 30 календарных дней, то процентная ставка составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки до 30 календарных дней включительно, + 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период, начиная с 31-го дня просрочки.

Досудебный порядок взыскания налога с поручителей

Если налогоплательщик не заплатил налог вовремя, а обязанность по уплате налога обеспечена поручительством, то поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность в соответствии с п. 3 ст. 74 Налогового кодекса РФ. Налоговая вправе взыскать с поручителя налог, который не был уплачен его подопечным.

Напомним, что до 2017 г., чтобы взыскать неуплаченную сумму налога с поручителя, налоговики обязаны были иметь на руках судебное решение. Сейчас взыскание будет осуществляться без привлечения судов. С 1 января 2017 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 74 Налогового кодекса РФ. Она предусматривает, что взыскивать недоимку с поручителя будут в таком же порядке, как и с налогоплательщика. Другими словами, налоговики без суда смогут выставить поручителю требование об уплате налога, а затем взыскать недоимку за счет его денег или имущества.

Такое правило применяется в отношении договоров поручительства по уплате налогов, срок уплаты которых наступает после 1 июля 2017 г..

Контролируемая сделка: занижена цена

Напомним, что с 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ, который ввел правила трансфертного ценообразования в России.

Часть первая Налогового кодекса РФ была дополнена разделом 1, в котором установлены:

- порядок и критерии признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения;

- порядок определения цены в сделках между взаимозависимыми лицами; - понятие контролируемых сделок;

- формы и методы налогового контроля, осуществляемого в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Налогоплательщики, совершившие в календарном году контролируемые сделки, обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию. Сведения о контролируемых сделках указываются в специальном уведомлении. Оно подается в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершена контролируемые сделка (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Уведомление о контролируемых сделках должны подавать все стороны сделки. В случае неподачи уведомления в законодательно установленный срок, налогоплательщика могут оштрафовать на 5000 рублей по статье 129.4 Налогового кодекса РФ.

Сумма штрафа не зависит от числа контролируемых сделок, указанных в уведомлении. Аналогичный штраф ожидает налогоплательщика, если он своевременно подаст уведомление, но отразит в нем неполные или недостоверные сведения о контролируемых сделках.

С 2017 г. увеличен штраф за неуплату налогов в связи с неверным применением цен при контролируемых сделках. Если налоговики проверили контролируемую сделку и обнаружили, что цены были занижены, они вправе оштрафовать компанию по статье 129.3 Налогового Кодекса РФ.

Размер штрафа зависит от периода, к которому относится сделка. Так, для сделок, совершенных в 2014-2016 гг., величина штрафа составляла 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Для сделок, которые будут совершены в 2017 году и далее, размер санкции возрастает до 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

Штрафы по страховым взносам

С 2017 году санкции в отношении организаций-страхователей смогут применять не только сотрудники ФСС и инспекторы Пенсионного фонда, но и налоговые инспекторы.

Налоговики могут оштрафовать за нарушения по взносам в ПФР, в ФОМС и взносам на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом ИФНС будет применять правила, закрепленные в Налоговом кодексе РФ.

За непредставление расчета по взносам компанию оштрафуют на основании статьи 119 Налогового кодекса РФ: в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

За грубое нарушение правил учета на основании статьи 120 Налогового кодекса РФ налоговики оштрафуют компанию:

- на 10 000 (десять) тысяч рублей;

- на 30 000 (тридцать) тысяч рублей, если правила учета повторно и грубо нарушены в течение более одного налогового периода.

В размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее сорока тысяч рублей, если грубые нарушения повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов).

Пенсионный фонд может применять санкции двух видов: за непредставление ежегодных сведений о стаже (500 руб. в отношении каждого застрахованного лица), и за нарушение порядка сдачи электронной отчетности (1 000 руб.). Сотрудники ФСС будут штрафовать за нарушения по взносам "на травматизм".

Привлечение к ответственности представителей налогоплательщиков

В письме от 13 октября 2016 г. N 03-02-08/59759 чиновники Минфина России ответили на вопрос, можно ли привлечь за ошибки в налоговой отчетности не самого налогоплательщика, а его уполномоченного представителя.

Напомним, что пп. 4 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган через представителя.

Налогоплательщик или его представитель подписывают налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (п. 5 ст. 80 налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, в случае представления налоговой декларации (расчета) через уполномоченного представителя, в том числе которым подтверждаются достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в налоговый орган должна быть представлена соответствующая доверенность, подтверждающая полномочия представителя в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, которые ему переданы налогоплательщиком.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Пунктом 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" арбитражным судам разъяснено, что по смыслу главы 4 Налогового кодекса РФ, в том числе пункта 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.

Пунктом 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов дано разъяснение, согласно которому к субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, могут быть отнесены не только руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.