Новое в налогообложении дивидендов, получаемых российскими компаниями в 2008 году (Т.А. Когут, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2008 г.)

Новое в налогообложении дивидендов, получаемых российскими
компаниями в 2008 году

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ и касающиеся дивидендов, вступили в силу 1 января 2008 г. Цель изменений - стимулирование стратегических инвестиций в экономику России.

С 1 января 2008 г. ставка удерживаемого налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов российскими компаниями от иностранных компаний, понизилась с 15 до 9%, став, таким образом, аналогичной ставке налога на прибыль по доходам в виде дивидендов от других российских компаний. Но самое важное новшество заключается в предоставленной российским налогоплательщикам возможности освобождения от обложения налогом на прибыль полученных дивидендов.

В соответствии с данным нововведением российские компании могут применять налоговую ставку 0% в отношении доходов в виде полученных от других российских компаний дивидендов при одновременном выполнении следующих условий:

на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее чем 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Когда дивиденды выплачивает иностранная компания, ставку 0% можно применять, если в дополнение к указанным условиям государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны), утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н.

По своей сути нововведения свидетельствуют о стремлении ввести в налоговое законодательство РФ уже существующее в европейских странах так называемое правило освобождения участия. Например, государства - члены Европейского союза руководствуются положениями, предусмотренными в Директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях 90/435/СЕЕ от 23 июля 1990 г. Согласно этой Директиве любые дивиденды, переводимые дочерними компаниями, расположенными в ЕС, материнским компаниям, которые также являются членами ЕС, освобождаются от уплаты налога в отношении полученных дивидендов, если материнская холдинговая компания контролирует по меньшей мере 15% акций дочерней компании в течение периода, составляющего как минимум 12 месяцев.

В процессе развития практики применения данной Директивы наблюдалась направленность на снижение величины доли участия материнской холдинговой компании в дочерней с 25 до 20% (с 2005 г.), затем до 15% (с 2007 г.). Наконец, с января 2009 г. предполагается сократить требование в отношении доли участия до 10%.

Конечно, нельзя забывать и о внутреннем законодательстве самих стран - членов Европейского союза, которое может предусматривать и иные дополнительные условия для применения "освобождения участия". Так, по законодательству Швеции для применения "освобождения участия" доходы в виде дивидендов должны быть получены юридическим лицом - корпоративным акционером Швеции и доход должен быть получен по акциям, связанным с коммерческой деятельностью юридического лица.

Законодательство Нидерландов для получения данного вида освобождения требует подтвержденное выполнение определенных критериев, в частности:

размер пакета акций получающей дивиденды компании должен составлять не менее 5% номинального выпущенного и оплаченного капитала (при определенных условиях этот пакет может быть меньше 5%);

компания, в которой установлено участие, должна иметь капитал, поделенный на акции.

Как правило, при принятии решения, через какую юрисдикцию осуществить прямые инвестиции, налогоплательщик выбирает именно такое государство, где применяется наиболее благоприятное для него "освобождение участия".

Проанализировав зарубежный опыт, можно говорить, что нововведения в НК РФ - важный и позитивный момент, послуживший толчком для стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации. Однако в то же время остается много вопросов и неясностей по применению новых положений Кодекса. Так, несмотря на то что Минфин России разъяснил вопрос о том, что условие о необходимости превышения 500 млн руб. стоимости приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должно соблюдаться непрерывно в течение 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов*(1), остается неясным вопрос: по курсу на какую дату необходимо пересчитывать стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды иностранной организации? Будет ли это дата приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, дата принятия решения о выплате дивидендов, дата фактической выплаты дивидендов или дата подтверждения применения ставки 0% - вопрос открыт.

Кроме того, пока еще не установлен порядок подтверждения налоговому органу правомерности применения ставки 0% в отношении полученных дивидендов. Иными словами, не ясно, например, в какие сроки налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

В связи с этим для российской компании - плательщика дивидендов, выступающей в данном случае в качестве налогового агента, будет проще удержать налог на прибыль при перечислении дивидендов российской компании - налогоплательщику, не рискуя тем самым применением штрафных санкций и пеней. В этом случае российской компании - налогоплательщику придется впоследствии возвращать уплаченную сумму налога на прибыль в связи с тем, что она имела право на применение ставки 0%, что приведет к дополнительным материальным и временным затратам.

Взглянув на возможность применения правила "освобождения участия" по-российски, можно говорить, что условие о приобретении и (или) получении в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации более 500 млн руб. ограничивает применение данного правила на практике, поскольку может быть соблюдено только для узкого круга налогоплательщиков - крупнейших холдинговых компаний.

Основываясь на изложенном, можно сделать следующий вывод: механизм, предлагаемый в настоящее время для поощрения создания в Российской Федерации холдинговых компаний, необходимо совершенствовать, начав, пожалуй, с рассмотрения вопроса о снижении доли и величины участия российской компании в компании, выплачивающей дивиденды. Пока же практическое применение правила "освобождения участия" в существующем виде представляется сомнительным, принимая во внимание категорию пользователей данной налоговой льготы и остающиеся неясности.

Т.А. Когут,

юрисконсульт направления по сопровождению международных

инвестиционных проектов ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письма Минфина России от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/254, от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/240, от 6 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/83.