Вопрос: Налоговый орган отказал в возмещении НДС в связи с тем, что налогоплательщик не подал одновременно с декларацией документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Инспекция указала, что последующее представление уточненной налоговой декларации не дает права на применение ставки 0% за налоговый период, в котором была реализация драгоценных металлов, поскольку документы, предусмотренные п. 8 ст. 165 НК РФ, были собраны и переданы в налоговый орган в другом налоговом периоде. Правомерны ли действия инспекции? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2008 г.)

Налоговый орган отказал в возмещении НДС в связи с тем, что налогоплательщик не подал одновременно с декларацией документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Инспекция указала, что последующее представление уточненной налоговой декларации не дает права на применение ставки 0% за налоговый период, в котором была реализация драгоценных металлов, поскольку документы, предусмотренные п. 8 ст. 165 НК РФ, были собраны и переданы в налоговый орган в другом налоговом периоде.

Правомерны ли действия инспекции?

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 0% производится при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, занимающимися их добычей или производством из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам.

Согласно п. 8 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подп. 6 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в инспекции представляются следующие документы: контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней; документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Гохрану России, Банку России, банкам.

На основании п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с налоговой декларацией. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по нулевой ставке, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, регламентированном данной статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. В письме от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@ ФНС России отметила, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика.

Нормы главы 21 НК РФ не связывают момент определения налоговой базы по реализации товаров, предусмотренных подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, с моментом представления пакета документов, обосновывающих применение ставки 0%. Соответственно момент определения налоговой базы по совершенным обществом операциям устанавливается в порядке, определенном п. 1 ст. 167 НК РФ. Такие выводы подтверждаются судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 30 января 2007 г. по делу N А12-11174/06-С61).

В Постановлении от 28 декабря 2006 г. по делу N А19-26665/05-45-Ф02-7042/06-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа отметил, что налогоплательщик обоснованно применил нулевую ставку в налоговом периоде, в котором произошла реализация драгоценных металлов. Представление уточненной декларации за тот налоговый период, в котором была произведена реализация драгоценных металлов, и документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение ставки 0% в том налоговом периоде, к которому эти документы относятся, правомерно.

Таким образом, отказ налогового органа в возмещении НДС в указанной ситуации неправомерен.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 августа 2008 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2008 г.