Комментарий к письму Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-02/38 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-02/38

Фирма открыла новый филиал и перевела туда некоторых работников головного офиса. Можно ли в дальнейшем применять регрессивную шкалу по ЕСН в отношении этих работников? Минфин в комментируемом письме прояснил данную ситуацию.

Порядок начисления, перечисления и предоставления отчетности по соцналогу у "разветвленной" фирмы зависит от того, отвечают ли ее филиалы трем признакам самостоятельности (письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2007 N 21-11/092269). Итак, если "обособленец" имеет отдельный баланс, расчетный счет и сам начисляет заработную плату сотрудникам, то он обязан исчислить и уплатить ЕСН, а также представить в инспекции по месту своего нахождения отчетность по налогу.

Пониженные ставки ЕСН у "разветвленной" фирмы

Что касается применения регрессивных ставок по соцналогу, финансисты в комментируемом письме отметили следующее. Регрессивный характер ставок ЕСН представляет собой понижение процентных ставок налога в зависимости от повышения величины налоговой базы каждого отдельного работника. Из чего Минфин сделал вывод, что право на "регрессивность" предоставляется компании в целом, независимо от статуса филиала предприятия, то есть наличия своего баланса, расчетного счета и факта начисления работникам зарплаты. То есть переход работников из головного офиса в филиал не влияет на применение регрессивной шкалы ставок единого соцналога. Таким образом, если доход конкретного работника, накопленный нарастающим итогом с начала года в целом по фирме, превышает 280 000 рублей, то ЕСН исчисляется по пониженной ставке. Такой вывод сделан также в письме Минфина от 24.01.2007 N 03-04-06-02/5.

Как же обособленному предприятию подтвердить свое право на применение "регрессивности"? Налоговое ведомство в письме УФНС России по г. Москве от 18.07.2007 отметило, что у филиала должны быть в наличии копии индивидуальных карточек*(1), которые велись по перешедшим сотрудникам в головном офисе, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя организации, заверенной печатью.

Работа на два фронта

Бывают и такие ситуации, когда работники переводятся в обособленное подразделение и при этом трудятся в головной фирме по совместительству. Налоговая служба на этот счет отметила, что в таком случае и головная компания, и самостоятельный "обособленец" должны исчислять и уплачивать ЕСН отдельно. При этом каждое подразделение фирмы, в котором работник трудился в течение отчетного периода, должно отражать только ту налоговую базу, которая накоплена по сотруднику в данном подразделении. При исчислении налога должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по головной компании и филиалу. Регрессивные же ставки применяются как головным офисом, так и "обособленцем" независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в этих подразделениях по данному сотруднику, в том числе в случаях, когда выплаты начисляются одновременно (письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2008 N 21-11/076708).

Обратите внимание: в отчетности по ЕСН указываются только налоговая база и сумма налога, которая начислена физическим лицам конкретным подразделением без учета выплат, произведенных другими подразделениями.

А не отказаться ли от регрессии...

Законодательство предоставляет налогоплательщикам право отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

При этом льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Таким образом, компании и предприниматели не вправе отказаться от применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН, так как это право не является налоговой льготой. С такой позицией согласны и специалисты финансового ведомства (письмо от 29.11.2004 N 09-05-02/1740).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ МНС от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения".