Комментарий к письму Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-05/120 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-05/120

С начала 2008 года предпринимательская деятельность по сдаче земельных участков в аренду (субаренду) для организации на нем торговли подлежит налогообложению по системе ЕНВД. Каким образом рассчитать сумму налога в данном случае, читайте в нашем комментарии.

Минфин разъясняет

Одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться Единый налог на вмененный доход, является передача во временное владение и пользование торговых мест (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В опубликованном письме финансисты пришли к выводу, что передача во временное владение указанного выше земельного участка облагается Единым налогом на вмененный доход. При этом арендуемая земля должна использоваться для организации торговых мест в стационарной торговой сети, либо для размещения на них объектов нестационарной торговли или общепита, не имеющих залов обслуживания (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Данное требование налогового законодательства выполняется, так как, согласно статье 346.27 Налогового кодекса, ярмарки относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Документальное подтверждение деятельности

В рассматриваемой ситуации возникает вопрос, как можно подтвердить назначение земельного участка в предпринимательской деятельности в целях применения системы ЕНВД?

По мнению специалистов Минфина, назначение сдаваемых в аренду земельных участков можно установить двумя способами:

- на основании правоустанавливающих документов;

- по фактическому использованию земельного участка. То есть если на сданном в аренду земельном участке фактически осуществляется розничная торговля.

Следовательно, организации, арендующей указанный участок и передающей его в последующую субаренду гражданам, имеет смысл прописать в договоре аренды, для каких целей земля берется в наем.

Кроме того, при исчислении налоговой базы по Единому налогу на вмененный доход, в данной ситуации нужно учитывать площадь земельного участка, на котором фактически осуществляется указанная деятельность.

Размер площади участка также устанавливается на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (в данном случае договора аренды).

Физический показатель

"Вмененщики" в сложившейся ситуации должны использовать физический показатель "площадь торговых мест, переданных во временное владение и пользование другим хозяйствующим субъектам (в кв. м)".

На основании статьи 346.29 Налогового кодекса величина базовой доходности для данного вида деятельности установлена в размере:

- 1200 рублей на 1 квадратный метр торгового места (если площадь торгового места превышает 5 кв. м);

- 6000 рублей за одно торговое место (если площадь не превышает 5 кв. м).

Расчет единого налога

Отметим, что в указанном случае фирма сдает земельный участок в субаренду только в выходные дни. Следовательно, коэффициент-дефлятор К2 можно скорректировать с учетом фактического периода использования участка.

Такое право налогоплательщиков подтверждают и финансисты. Так, согласно письму Минфина России от 03.05.2006 N 03-11-05/117, плательщики ЕНВД вправе самостоятельно скорректировать исчисленное ими значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода. С мнением Минфина согласны и налоговые работники (письмо ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451). Налоговая служба отмечает, что под фактическим временем осуществления деятельности нужно понимать количество календарных дней налогового периода, в течение которых плательщиком ЕНВД выполнялись работы или оказывались услуги.

На практике это выглядит следующим образом.

Предположим, что в муниципальном образовании установлено единое значение К2 = 1.0. Земельный участок сдавался в аренду в январе 8 дней, в феврале 8 дней, в марте 10 дней. Площадь указанного участка равна 100 квадратным метрам.

Значение коэффициента будет следующим:

     Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 / NкдЗ)] : 3,

где Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество отработанных календарных дней в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Следовательно:

     Кфп = [(8 : 31) + (8 : 29) + (10 : 31) : 3] =  (0,258  +   0,276 +

0,323) : 3 = 0,286

Значение К2 определяется следующим образом:

     К2нб = К2ез х К2фп,

где К2нб - значение К2, учитываемое при исчислении базы по ЕНВД; К2ез - единое значение К2. Следовательно:

     К2нб = 1,0 х 0, 286 = 0,286

Таким образом, сумма налога, исчисленная за квартал, составит:

ЕНВД = 100 (физический показатель - кв. м) х 1 200 (базовая доходность - руб.) х 3 (месяца) х 1,08 (K1) x х 0,286 (скорректированный К2) х 0,15 (ставка налога) = 16 679 рублей 52 копейки.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.