Комментарий к письму Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/314
В ходе производства продукции многие фирмы сталкиваются с возникновением возвратных отходов. Их компания может продать, а может использовать самостоятельно. В публикуемом письме финансисты рассказали, можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы, которые понесла фирма в связи с производством самих отходов
Безотходное производство - мечта любого производственного предприятия. Однако организовать работу таким образом, чтобы не образовывались отходы, довольно сложно. Отсюда карандаши, шпон, обезжиренное молоко и прочий вторпродукт, сходящий с конвейеров крупных предприятий. Однако возникающие отходы не обязательно перерабатывать самостоятельно, их можно и продать. Особенности налогового учета возвратных отходов, как на случай их использования, так и на случай реализации, устанавливает статья 254 Налогового кодекса.
Итак, налоговое законодательство регламентирует, что возвратными отходами признаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие свои первоначальные потребительские свойства или не используемые по прямому назначению. При этом следует помнить, что к подобным отходам не относятся остатки МПЗ, которые в связи с особенностями технологического процесса передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других товаров. Также не стоит путать возвратные отходы с сопряженной продукцией, получаемой в результате осуществления технологического процесса.
Предприятия различных отраслей относят отходы к возвратным на основании специальных инструкций. Например, для предприятий молочной промышленности предусмотрена Инструкция, утвержденная Минсельхозпродом России 19.03.96.
В зависимости от путей дальнейшего использования отходов, налоговое законодательство предусматривает различные способы их оценки. Если руководство компании принимает решение о переработке, следует применять пониженную цену исходного сырья. Если же фирма продает отходы, их оценивают по цене реализации. Ценой реализации в данном случае признается рыночная стоимость отходов. Такова позиция финансистов, высказанная в письме Минфина России от 24.08.2007 N 03-03-06/1/591.
При реализации возвратных отходов полученные доходы уменьшают материальные расходы, увеличивая тем самым налоговую базу от продажи основной продукции.
В комментируемом письме финансисты уточнили, что если фирма в процессе производства получает отходы, которые потом реализует на сторону, то она не осуществляет расходов, связанных с производством таких отходов.
Пример
ОАО "Марс" получило выручку от реализации продукции основного производства в размере 1180 руб. (в т.ч. НДС 180 руб.). Затраты по выпуску
