Комментарий к письму Минфина России от 29.05.2008 N 03-07-11/210 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 29.05.2008 N 03-07-11/210

Если подрядчик осуществляет бесплатный ремонт, то НДС по запчастям, приобретенным для его проведения, учитывается в составе стоимости таких деталей.

Претензии потребителей к качеству купленного товара, как правило, принимают сервисные центры. В них, как правило, и обращаются покупатели товаров, если какая-либо неполадка произошла не по их вине, а, скажем, из-за заводского брака. Сервисный центр, в свою очередь, может перепоручить устранение указанных неполадок другой организации, например какой-нибудь мастерской, на основе договора подряда.

Понятно, что для покупателя товара, ремонт в течение всего гарантийного срока осуществляется бесплатно. Однако для сервисного центра все работы, произведенные мастерской по ремонту товара, находящегося на гарантии, являются платными.

На этот случай в Налоговом кодексе РФ предусмотрено положение, в соответствии с которым услуги по осуществлению гарантийного ремонта, оказываемые без взимания дополнительной платы, освобождаются от обложения НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). В состав расходов, также освобождаемых от уплаты НДС, в данном случае входят и затраты на покупку запасных частей, необходимых для устранения недостатка.

Вместе с тем, в случае приобретения товаров, используемых для операций по реализации услуг, не подлежащих обложению НДС, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении этих товаров, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Это означает следующее. Если подрядчик осуществляет бесплатный ремонт, то НДС по запчастям, приобретенным для его осуществления, учитывается в составе стоимости таких запчастей. Об этом сообщили в комментируемом письме финансисты.

Также специалисты финансового ведомства уточнили, что суммы компенсаций, которые получают сервисные центры от организации-поставщика товаров, в отношении которых осуществляется гарантийное обслуживание, следует учитывать в составе доходов (от реализации). Их, в свою очередь, можно уменьшить на сумму произведенных расходов.

Когда производитель не платит за ремонт

Как видим, в роли организации, которая возмещает мастерской затраты на ремонт, необязательно выступает изготовитель продукции. По поводу учета НДС в подобном случае неоднократно высказывались представители налоговых органов. Так, в письме ФНС России от 20.06.2005 N 03-1-03/1060/10 была рассмотрена следующая ситуация. Изготовитель (например, иностранец) предоставляет денежные средства на гарантийный ремонт своему российскому представителю. Последний передает деньги сервисным центрам, а они, в свою очередь, нанимают подрядчиков. Облагаются ли НДС услуги по гарантийному ремонту, если ремонт оплачивает не производитель, а уполномоченная организация?

Специалисты налоговой службы указали, что налогообложению не подлежат только суммы, полученные подрядчиком, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных при осуществлении этих услуг. Аналогичные выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022389, 27.10.2004 N 24-11/70055 и от 05.03.2004 N 24-11/14923.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.