Комментарий к приказу Минфина России от 29.04.2008 N 48н ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 29.04.2008 N 48н

В отличие от своего предшественника, ПБУ 11/2000, новое ПБУ 11/2008 применимо не только к акционерным обществам, но и ко всем коммерческим организациям, за исключением кредитных. Также в число освобожденных от применения Положения попали и субъекты малого предпринимательства. Исключением среди них являются те малые предприятия, которые обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 N 48 было утверждено и введено в действие новое положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), призванное заменить собой ранее действовавшее положение "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (далее - Положение). Новое Положение разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета в целях его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. Нормами комментируемого документа необходимо руководствоваться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Поэтому все нововведения ПБУ "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008) необходимо учитывать только в 2009 году.

Раскрывать информацию о связанных сторонах должны будут не только
акционерные общества

В отличие от своего предшественника ПБУ 11/2008 применимо не только к акционерным обществам, как это было установлено ранее, но и ко всем коммерческим организациям, за исключением кредитных. Также, в число освобожденных от применения Положения попали и субъекты малого предпринимательства. Исключением являются те малые предприятия, которые обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично, согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам, либо по собственной инициативе. "Согласно статье 16 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", публиковать бухгалтерскую отчетность обязаны:

- акционерные общества открытого типа;

- банки и другие кредитные организации;

- страховые организации;

- биржи;

- инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов);

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования."

Напомним, что до 2008 года, независимо от степени публичности отчетности, малым предприятиям было дано право выбора применять или не применять ПБУ 11/2000 при составлении отчетности.

Оправдывая свое название, Положение значительно расширяет круг лиц, информация об отношениях с которыми должна раскрываться в бухгалтерской отчетности организации. К их числу отнесены не только аффилированные лица, но и иные субъекты, способные оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которых организация, в свою очередь, может сама оказывать влияние, которые признаются по отношению друг к другу связанными сторонами.

"Связанными сторонами являются..."

Согласно п. 4 ПБУ 11/2008 в качестве связанных сторон могут выступать:

1. Юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аффилированными лицами признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (статья 4 Закона РСФСР от 22.03.91 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках").

2. Юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

3. Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Под негосударственным пенсионным фондом (НПФ) понимается особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, одним из исключительных видов деятельности которой является деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах").

Как и прежде, перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрытие информации

Касательно состава раскрываемой информации о связанных сторонах, организации следует заметить, что ее обязательный минимум в новом положении дополнен по сравнению с установленным ранее, действовавшим ПБУ 11/2000, и включает в себя:

1. Характер отношений со связанными сторонами - контроль или значительное влияние (п. 6 ПБУ 11/2008).

Понятие контроля приведено в пункте 7 Положения, согласно которому под контролем понимается возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего.

Значительное влияние представляет собой возможность участия юридического или физического лица в принятии решений другого юридического лица, не контролируя его.

2. Виды совершенных операций.

Операцией между организацией и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией и связанной стороной (п. 5 ПБУ 11/2008);

3. Объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

4. Стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

5. Условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

6. Величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

7. Величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Еще раз заметим, что приведенный объем предоставляемой информации является минимальным, соответственно организации дано право по своему усмотрению привести иную дополнительную информацию, позволяющую, по ее мнению, более наглядно представить и раскрыть отношения со связанными сторонами.

Предоставляемая информация должна раскрываться по следующему принципу группировки связанных сторон:

- основного хозяйственного общества (товарищества);

- дочерних хозяйственных обществ;

- преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

- зависимых хозяйственных обществ;

- участников совместной деятельности;

- основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность (в частности о генеральном директоре, его заместителях, членах совета директоров и наблюдательного совета);

- других связанных сторон.

Указанная информация включается в отдельный раздел пояснительной записки организации в том случае, если в течение отчетного периода отчитывающаяся организация проводила операции со связанными сторонами. В противном случае в бухгалтерской отчетности организации описывается лишь характер отношений со связанными сторонами, контролирующими ее или наоборот, являющимися подконтрольными ей (п. 13 ПБУ 11/2008).

Отметим, что представлять сведения о связанных сторонах в составе бухгалтерской отчетности следует в налоговую инспекцию по месту регистрации организации, а органам Госкомстата России не нужно.

Обращаем внимание на то, что со вступлением в действие комментируемого документа утратили юридическую силу: приказ Минфина России от 13.01.2000 N 5н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету", "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (приказ зарегистрирован в Минюсте России 10 мая 2000 года, регистрационный номер N 2215), а также пункт 3 Изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н (приказ зарегистрирован в Минюсте России 4 мая 2001 года, регистрационный номер 2693).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.