Учет системы пожарной сигнализации (В.С. Позняк, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

Учет системы пожарной сигнализации

В.С. Позняк,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 13-18.

Организация налогового учета расходов на приобретение, установку и монтаж системы пожарной сигнализации и оповещения людей о пожаре зависит от того, признается ли такая система амортизируемым имуществом (объектом основных средств).

Смотрим общие нормы НК РФ

Об амортизируемом имуществе

На основании п. 5 ст. 270 НК РФ расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, связанных с применением механизма амортизационной премии, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Такие расходы включаются в состав налоговых расходов (расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ) постепенно по мере начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (основные средства и нематериальные активы), которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым имуществом считается только то имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Под основными средствами понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект ОС или НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(1).

О прочих расходах

В силу пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ. Что следует понимать под обеспечением пожарной безопасности, в Налоговом кодексе не расшифровывается, поэтому с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ можно воспользоваться положениями Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности". Здесь, в частности, представлены такие понятия.

/-----------------------\    /----------------------------------------\

| Пожарная безопасность |---|    Состояние защищенности личности,    |

|                       |    |  имущества, общества и государства от  |

|                       |    |                пожаров                 |

\-----------------------/    \----------------------------------------/

/-----------------------\    /----------------------------------------\

|  Требования пожарной  |---|Специальные условия социального и (или) |

|     безопасности      |    |технического характера, установленные в |

|                       |    |целях обеспечения пожарной безопасности |

|                       |    |   законодательством РФ, нормативными   |

|                       |    |     документами или уполномоченным     |

|                       |    |        государственным органом         |

\-----------------------/    \----------------------------------------/

Кроме того, в ст. 24 гл. IV "Обеспечение пожарной безопасности" указанного закона приведен перечень работ и услуг в области пожарной безопасности, которые выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также обеспечения предупреждения и тушения пожаров. К ним относятся:

охрана от пожаров организаций и населенных пунктов на договорной основе;

производство, проведение испытаний, закупка и поставка пожарно-технической продукции;

выполнение проектных, изыскательских работ;

проведение научно-технического консультирования и экспертизы;

испытание веществ, материалов, изделий, оборудования и конструкций на пожарную безопасность;

обучение населения мерам пожарной безопасности;

осуществление противопожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции;

огнезащитные и трубо-печные работы;

монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;

строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны;

другие работы и услуги, направленные на обеспечение пожарной безопасности, перечень которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области пожарной безопасности.

Подходы судей

Выбор в пользу прочих расходов

Как показывает практика, судьи делали такой выбор исходя из следующих норм:

- на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;

- в силу ст. 24 Федерального закона N 69-ФЗ закупка и поставка пожарно-технической продукции, а также монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты относятся к работам и услугам, направленным на обеспечение пожарной безопасности.

Судебный акт	Подход судей
Постановление ФАС МО от 13.11.2013 N Ф05-14035/2013 по делу N А41-44545/12	Установив, что ИП в проверяемом периоде понес расходы на монтаж системы автоматической охранно-пожарной сигнализации в принадлежащем ему производственном помещении на сумму 379 793,75 руб., суд на основании указанных норм пришел к выводу о правомерном включении затрат в полном объеме в состав расходов, учитываемых при исчислении НДФЛ
Постановление ФАС УО от 16.03.2010 N Ф09-1515/10-С3 по делу N А07-17210/2009	Суды пришли к заключению об отсутствии оснований для отнесения установленных налогоплательщиком систем автоматического пожаротушения, пожарной сигнализации, системы оповещения о пожаре к категории основных средств и списания их стоимости путем начисления амортизации. В подтверждение исполнения договора и реальности осуществления затрат обществом в материалы дела представлены локальные сметные расчеты, спецификации, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ. Кроме того, суды констатировали: - материалы дела не содержат каких-либо технических характеристик либо функциональных описаний систем автоматического пожаротушения, пожарной сигнализации, системы оповещения о пожаре, установленных налогоплательщиком; - из представленных первичных документов невозможно определить срок полезного использования систем автоматического пожаротушения, пожарной сигнализации, системы оповещения о пожаре
Постановление ФАС УО от 22.03.2011 N Ф09-1230/11-С3 по делу N А07-16091/2010	Расходы налогоплательщика на приобретение и монтаж пожарно-охранных сигнализаций в центре восстановительной медицины и реабилитации, в здании базы отдыха, в помещениях одного из корпусов гостиницы на сумму 185 842,10 руб. относятся к расходам на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ и на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ подлежат учету при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией
Постановление ФАС ПО от 17.11.2009 N Ф06-11306/2009 по делу N А12-5949/2009*(2)	У налогового органа отсутствовали достаточные основания для доначисления налога на прибыль в связи с включением обществом в состав налоговых расходов в полном объеме стоимости монтажа системы пожарной сигнализации

Выбор в пользу амортизируемого имущества

Об этом Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2016 N 10АП-12491/2016 по делу N А41-72915/15.

Налоговая инспекция посчитала, что общество неправомерно в полном объеме учло в составе налоговых расходов затраты на монтаж и наладку систем автоматической пожарной сигнализации и оповещения людей о пожаре в помещениях склада общества в сумме 548 780,57 руб. Указанное имущество является амортизируемым, поэтому соответствующие расходы налогоплательщика должны списываться через амортизационные начисления.

Со своей стороны общество привело такие аргументы. Спорные расходы в силу пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом функциональное описание системы пожарной сигнализации и оповещения людей при пожаре не позволяет установить срок ее полезного использования. В связи с этим указанные расходы могут быть в полном объеме учтены в целях налогообложения прибыли в рассматриваемом периоде.

Судьи согласились с налоговиками. Расходы общества на монтаж и наладку систем автоматической пожарной сигнализации и оповещения людей о пожаре связаны с монтажом и наладкой оборудования, которое является амортизируемым имуществом. Срок полезного использования данного имущества определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, метод начисления амортизации выбирается налогоплательщиком самостоятельно. В соответствии с названной классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1 в редакции, действовавшей на момент принятия к учету спорных расходов, к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 до 7 (включительно) лет относились приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации.

Кстати, общество также указало, что налоговый орган необоснованно не учел положения п. 9 ст. 258 НК РФ, исключив из налоговых расходов спорные затраты в полном объеме (не применив механизм начисления амортизационной премии). Этот довод арбитрами был признан тоже необоснованным: данный пункт устанавливает право налогоплательщика на соответствующий учет, которое может быть реализовано им путем декларирования соответствующей доли расходов (до 30%), чего в рассматриваемом случае сделано не было.

Окончательный вывод судей. Позиция общества о том, что спорные затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, не опровергает порядка учета данных расходов путем амортизационных начислений. Заявителем не учтены положения действующего законодательства, позволяющие определить амортизационную группу спорного имущества и срок полезного использования, спорный объект не учтен в качестве объекта основного средства.

Кроме того, судьи нашли справедливым следующее замечание налогового органа: спорный объект не принят на учет должным образом как объект основного средства, в чем усматривается недобросовестность налогоплательщика (его действия расцениваются как уход от обложения налогом на имущество).

* * *

В судебной практике отсутствует единое мнение по поводу того, можно ли расходы на приобретение, установку и монтаж системы пожарной сигнализации и оповещения людей о пожаре включить в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, единовременно. Поэтому при признании обозначенных расходов не путем начисления амортизации в связи с принятием к учету объекта основных средств организация рискует, что арбитры ее в этом не поддержат.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

*(2) В передаче данного дела в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 29.04.2010 N ВАС-3118/10.