Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27.01.2017 N ЕД-4-15/1444 (Т.М. Медведева, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27.01.2017 N ЕД-4-15/1444

Т.М. Медведева,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г., с. 39-41.

Последствия нарушения налогоплательщиком установленных Налоговым кодексом сроков для представления налоговой отчетности известны. Налоговики сначала блокируют операции по расчетным счетам (подобные полномочия контролерам предоставлены положениями ст. 76 НК РФ), а затем применяют санкции, предусмотренные п. 1 ст. 119 НК РФ*(1).

В последнюю из названных норм законодателем в прошлом году внесены уточняющие поправки, касающиеся страховых взносов (поправки сделаны Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ по причине передачи функций администрирования по ним налоговикам). Причем формулировки новой редакции этой нормы в части применительно к страховым взносам не допускают неоднозначного толкования.

Чего, к сожалению, нельзя сказать о положениях ст. 76 НК РФ. Несмотря на то, что она тоже была скорректирована (кстати, изменения внесены также Федеральным законом N 243-ФЗ), эти поправки были внесены не во все пункты обозначенной статьи. В результате положения ст. 76 НК РФ (в действующей редакции) могут быть истолкованы двояко относительно возможности приостановления налоговиками операций организации и индивидуальных предпринимателей по расчетным счетам в банках в случае нарушения ими срока представления расчета по страховым взносам. Напомним, расчет по страховым взносам нужно представлять один раз в квартал, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. Об этом говорится в п. 7 ст. 431 НК РФ.

К примеру, в п. 1 теперь сказано, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, если иное не предусмотрено, в частности, п. 3 и 3.2 названной статьи.

Пунктом 3 определен дополнительный перечень оснований для приостановления операций налогоплательщика-организации по счетам в банках. Всего таких оснований три (то есть перечень является исчерпывающим):

- непредставление организацией (в норме сделан акцент на этом) налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного законом для ее представления срока (пп. 1);

- неисполнение организацией (!) обязанности по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме по каналам ТКС через оператора электронного документооборота - в течение 10 дней со дня определения налоговиками факта неисполнения данной обязанности (пп. 1.1);

- неисполнение организацией (!) обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, предусмотренного для передачи этой квитанции (п. 2).

Подчеркнем: поправки, касающиеся страховых взносов, в п. 3 ст. 76 НК РФ внесены не были. То есть исходя из буквального содержания этого пункта, получается, что плательщикам страховых взносов не грозит приостановление операций по расчетным счетам в случае нарушения ими установленного срока для представления расчета по страховым взносам.

Руководствуясь, очевидно, исключительно обозначенной нормой, Минфин в Письме от 12.01.2017 N 03-02-07/1/556 указал на следующее. Статьей 76 Кодекса предусмотрены основания, по которым налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам организаций в банках и переводы их электронных денежных средств. При этом своевременное непредставление в налоговый орган расчета по страховым взносам не является основанием для приостановления операций по счетам плательщика страховых взносов. Словом, финансисты полагают, что налоговики не вправе приостанавливать операции налогоплательщиков по банковским счетам за опоздание с представлением расчета по страховым взносам.

Вместе с тем финансисты совершенно не учли (по непонятным причинам), что Федеральным законом N 243-ФЗ были скорректированы положения п. 11 названной статьи. В них теперь говорится, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств следующих лиц:

- организаций - налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов;

- индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов;

- организаций и предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации (расчеты по страховым взносам) в соответствии с ч. 2 НК РФ.

Принимая во внимание названные нормы в совокупности (а не по отдельности, как это сделали финансисты в Письме N 03-02-07/1/556), получается, что действие правила, предусмотренного п. 3 ст. 76 НК РФ, распространено на плательщиков страховых взносов (то есть в равной степени как на организации, так и на предпринимателей). На данное обстоятельство совершенно справедливо, на наш взгляд, указали специалисты ФНС в Письме от 27.01.2017 N ЕД-4-15/1444.

Такая позиция налоговиков, по мнению автора, является обоснованной, поскольку она соответствует налоговым нормам. В связи с чем оспорить подобные действия налоговиков, очевидно, будет весьма затруднительно.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно данной норме непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в определенный налоговым законодательством срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.