Вопрос: Федеральное учреждение здравоохранения направляет заместителя главного врача в командировку. Возникает ли у него экономическая выгода, подлежащая обложению НДФЛ, при оплате работодателем проезда к месту командировки и обратно в следующих случаях: работник с разрешения работодателя остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки; работник с разрешения работодателя находится в месте командирования, используя нерабочие праздничные дни, например, в новогодние каникулы? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Федеральное учреждение здравоохранения направляет заместителя главного врача в командировку. Возникает ли у него экономическая выгода, подлежащая обложению НДФЛ, при оплате работодателем проезда к месту командировки и обратно в следующих случаях:

- работник с разрешения работодателя остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки;

- работник с разрешения работодателя находится в месте командирования, используя нерабочие праздничные дни, например, в новогодние каникулы?

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 76-77.

По общему правилу, изложенному в п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты (пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Под командировочными расходами понимаются:

- расходы на наем жилья в месте нахождения командировки;

- расходы на проезд до места командировки и обратно;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- другие расходы, совершенные с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных учреждений, определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ.

В соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ выходные и нерабочие праздничные дни - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. При этом в силу ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Примечание. В настоящее время порядок и размеры возмещения командировочных расходов утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.10.2013 N 916.

Как отмечается в письмах Минфина РФ от 21.03.2017 N 03-04-06/16282, от 07.12.2016 N 03-04-06/72892, если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой. В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, предусмотренный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды по ст. 41 НК РФ - оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ в полном объеме на основании положений ст. 211 НК РФ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

1 мая 2017 г.