Вопрос: Подлежат ли обложению НДФЛ суточные, выплаченные работнику за однодневную командировку? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Подлежат ли обложению НДФЛ суточные, выплаченные работнику за однодневную командировку?

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 77-78.

Как следует из п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, суточные за однодневные командировки на территории Российской Федерации законодательством РФ не предусмотрены. Тем не менее, как следует из разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 01.10.2015 N 03-04-06/56259, при направлении работника в однодневную командировку денежные средства, выплаченные ему взамен суточных, не облагаются НДФЛ в пределах сумм, которые установлены п. 3 ст. 217 НК РФ в целях освобождения от налогообложения суточных, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ. Напомним, что положениями данной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В письме отмечено, что при направлении работников в однодневную командировку, откуда сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Вместе с тем в силу ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения работодателя.

Примечание. Данный вывод специалистов финансового ведомства основан на Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011.

Таким образом, выплаченные суммы могут быть признаны возмещением иных расходов, сопряженных со служебной командировкой, произведенных с разрешения работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника, подлежащим обложению НДФЛ.

1 мая 2017 г.