В каких случаях предприниматель может совмещать "вмененку" и "упрощенку"? (Т.П. Дмитриева, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

В каких случаях предприниматель может совмещать "вмененку" и "упрощенку"?

Т.П. Дмитриева,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 65-67.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю лекарственными препаратами через несколько аптек, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Вправе ли коммерсант одновременно с указанным спецрежимом применять УСНО в отношении одного и того же вида деятельности? Если да, то при каких условиях подобное совмещение будет обоснованным?

Напомним: применение спецрежима в виде ЕНВД в отношении розничной торговли допускается в случае, если площадь торгового зала каждого объекта не превышает 150 кв. м (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны и изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков в инспекции по месту осуществления указанной предпринимательской деятельности.

При этом постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, который осуществляет предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

В то же время п. 4 ст. 346.12 НК РФ определено: индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого "вмененного" налога по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Объясняется это следующим. Исходя из п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСНО применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. "Упрощенный" спецрежим, правила применения которого прописаны в гл. 26.2 НК РФ, применяется в отношении всей деятельности индивидуального предпринимателя (равно как и организации) в целом независимо от осуществляемых им видов деятельности и количества объектов, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, а не в отношении отдельных ее видов.

Отсюда вытекает вывод: в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (в рассматриваемом случае - розничной торговли лекарственными препаратами через аптеки), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, система налогообложения в виде ЕНВД и УСНО одновременно применяться не могут.

Обратите внимание! Налогоплательщики, которые уплачивают ЕНВД в отношении розничной торговли, вправе применять "упрощенку" в отношении иных видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

При этом, как указывают чиновники Минфина в Письме от 17.02.2017 N 03-11-11/9389, плательщики, осуществляющие виды "вмененной" деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ, на основании п. 1 ст. 346.28 НК РФ вправе добровольно принять следующие решения:

- о переходе на уплату ЕНВД в каждом муниципальном образовании;

- применять иные режимы налогообложения (к примеру, УСНО).

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231, от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980.

Вывод. Действующие законодательство не позволяет индивидуальным предпринимателям совмещать "вмененный" и "упрощенный" спецрежимы при осуществлении одного и того же вида деятельности (розничной торговли) на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Совмещение данных налоговых режимов допускается при ведении розничной торговли на территории разных муниципальных образований одного субъекта РФ, в том числе находящихся в разных субъектах РФ.