Вопрос: Автономное учреждение за счет средств, полученных от платной деятельности, приобретает цветы в горшках, картины, аквариумы и иные предметы для оформления помещений. Правомерно ли признание этих затрат в целях обложения налогом на прибыль? (журнал "Руководитель автономного учреждения", N 4, апрель 2017 г.)

Автономное учреждение за счет средств, полученных от платной деятельности, приобретает цветы в горшках, картины, аквариумы и иные предметы для оформления помещений. Правомерно ли признание этих затрат в целях обложения налогом на прибыль?

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

Журнал "Руководитель автономного учреждения", N 4, апрель 2017 г., с. 56-57.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением тех, которые не учитываются в целях налогообложения на основании ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

По данному вопросу Минфин придерживается следующего мнения: указанные расходы не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, поскольку приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для оформления интерьера, не относится к расходам, связанным с осуществлением деятельности. А значит, эти затраты не соответствуют основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311).

С учетом сказанного можно предположить, что проверяющие не примут названные расходы для уменьшения базы по налогу на прибыль.

Однако, по нашему мнению, затраты на оформление интерьера можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Экономическим обоснованием здесь станет то, что обустройство помещений направлено на создание благоприятного имиджа учреждения, комфортных условий для проведения занятий, мероприятий и т.п. Отметим, что термин "экономическое обоснование расходов" трактуется очень широко, что становится поводом для споров с налоговыми органами. Но здесь нужно принимать во внимание позицию КС РФ, который в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П (далее - Определение N 320-0-П) указал: расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.

Важно, что арбитражная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС МО от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 по делу N А40-35465/08-139-123, ФАС ЗСО от 02.04.2008 N А45-10220/07-49/89). Во втором разбирательстве арбитры аргументировали свои выводы следующим образом: организация приобретала комнатные растения и средства по уходу за ними для помещений, оборудованных компьютерами и оргтехникой. Растения повышали влажность в помещениях и, соответственно, способствовали созданию нормальных условий труда. То есть организация правомерно уменьшила на эти расходы налогооблагаемую прибыль.

Еще один пример, когда судьи приняли сторону налогоплательщика, - Постановление ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11 по делу N А40-95142/10-13-451. В данном споре арбитры признали правомерным учет в составе расходов по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ затрат на приобретение и обслуживание аквариума, установленного в холле офисного помещения. Судьи указали: работникам, чей труд связан с использованием компьютеров, СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 *(1) рекомендует проводить психологическую разгрузку в течение дня. Организация представила документы, подтверждающие факт того, что после установления аквариума влажность воздуха в офисе повысилась, а это благотворно повлияло на здоровье работников.

С учетом вынесенных судебных решений затраты на приобретение картин, цветов, аквариума, а также на его обслуживание можно учесть в расходах при исчислении базы по налогу на прибыль. Однако учреждению нужно быть готовым к тому, что придется спорить с налоговыми органами и, возможно, отстаивать свою позицию в суде.

1 апреля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118.