Проверка расчета среднего заработка в случаях, установленных ТК РФ (М. Зарипова, журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 5, май 2017 г.)

Проверка расчета среднего заработка в случаях, установленных ТК РФ

М. Зарипова,

эксперт журнала "Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

Журнал "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 5, май 2017 г., с. 18-27.

Согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных названным кодексом, установлен единый порядок ее исчисления. В статье мы обратим внимание на несколько особенностей, которые необходимо учитывать при расчете средней заработной платы.

Расчет средней заработной платы производится в случаях, предусмотренных трудовым законодательством. В своей практической деятельности бухгалтеры чаще всего сталкиваются с исчислением среднего заработка для оплаты отпусков, при направлении работника в служебную командировку, на курсы повышения квалификации. Во всех перечисленных случаях применяется Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, которым утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение N 922). Используя данный документ, необходимо учитывать, что он предусматривает как общие положения, которыми нужно руководствоваться при расчете средней заработной платы во всех случаях, предусмотренных ТК РФ, так и особенности, конкретизированные для разных ситуаций.

Далее предлагаем рассмотреть отдельные нюансы, которые влияют на правильность расчета средней заработной платы.

Расчетный период для расчета среднего заработка

Как следует из п. 4 Положения N 922, при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за указанным лицом сохраняется средняя заработная плата. Заметим, что календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Пример 1

Работник трудоустроен с 12.01.2015, очередной ежегодный оплачиваемый отпуск ему предоставляется с 13.07.2017.

В данном случае расчетный период для расчета среднего заработка - с 01.07.2016 по 30.06.2017.

Однако исходя из п. 5 Положения N 922 следует учесть, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

1) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

2) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

3) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

4) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

5) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

6) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Если в расчетный период для расчета среднего заработка попали перечисленные выше периоды, то их следует исключить.

В случае если работник не имел фактически начисленной зарплаты либо фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо расчетный период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения N 922).

Пример 2

Сотруднице учреждения предоставлен ежегодный отпуск после ее выхода из отпуска по уходу за ребенком.

В силу п. 5 Положения N 922 из расчетного периода исключается время декретного отпуска. Таким образом, расчетным периодом на основании п. 6 Положения N 922 будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам.

Если же работник не имел отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, то расчетным будет период, фактически отработанный в месяце сохранения среднего заработка (с 1-го числа месяца по дату, предшествующую первому дню начала отпуска) (п. 7 Положения N 922).

Пример 3

Работник учреждения трудоустроен с 12.04.2017. С этой даты и до 30.04.2017 он был в отпуске по временной нетрудоспособности. По согласованию с руководителем с 22.05.2017 ему предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск.

В соответствии с п. 7 Положения N 922 расчетным периодом будет являться период с 01.05.2017 по 21.05.2017.

В случае если работник не имел фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней за расчетный период до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленных ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада) (п. 8 Положения N 922).

Пример 4

Работник трудоустроен с 03.04.2017. 04.04.2017 он был направлен на курсы повышения квалификации.

Согласно п. 8 Положения N 922 средний заработок будет рассчитан из должностного оклада, установленного работнику при трудоустройстве.

Выплаты, участвующие в расчете среднего заработка

В силу п. 2 Положения N 922 при расчете отпускных учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у данного работодателя. К таким выплатам в государственных (муниципальных) учреждениях, в частности, относятся:

- заработная плата, начисленная сотруднику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная по сдельным расценкам;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;

- выплаты, связанные с условиями труда (вредность), а также суммы начисленных районных коэффициентов, выплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Обратите внимание! Исходя из п. 3 Положения N 922, при расчете среднего заработка выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда, не учитываются. К данным выплатам относятся:

- суммы выданной материальной помощи (на рождение ребенка, на похороны, в связи с регистрацией брака и др.);

- стоимость питания, проезда, оплата коммунальных услуг или услуг связи;

- стоимость санаторно-курортного лечения.

Пример 5

Работнику с 14.04.2017 предоставлен отпуск продолжительностью 42 кал. дня (28 кал. дн. - основной, 14 кал. дн. - дополнительный отпуск). Заработная плата сотрудника составляет 12 000 руб. В расчетном периоде с 01.04.2016 по 31.03.2017 работник:

- в июне 2016 года был в отпуске по временной нетрудоспособности 8 дней (с 10.06.2016 по 17.06.2017 включительно), и его заработная плата за этот месяц без учета пособия составила 9 520 руб.;

- с 16.09.2016 по 31.10.2016 проходил курсы повышения квалификации. За данный период ему было выплачено 18 285 руб.;

- в январе 2017 года получил материальную помощь в связи со смертью отца - в сумме 10 500 руб.

Определим сумму заработной платы, участвующей в расчете среднего заработка.

В соответствии с п. 3 Положения N 922 материальная помощь в расчете среднего заработка не участвует. Таким образом, сумма фактического заработка за расчетный период составила 12 2 974,55 руб. (9 мес. x 12 000 руб. + 5 454,55 руб. + 9 520 руб.), где:

- 9 520 руб. - заработная плата за июнь без учета пособия по временной нетрудоспособности;

- 5 454,55 руб. - заработная плата за сентябрь (12 000 руб. / 22 раб. дн. x 10 раб. дн.), где 22 раб. дн. - это количество рабочих дней по производственному календарю за 2016 год.

Особое внимание при расчете среднего заработка нужно обратить на премии. Согласно п. 15 Положения N 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

- ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример 6

Работнику учреждения предоставлен очередной отпуск с 25.07.2017. Расчетный период - с 01.07.2016 по 30.06.2017 - он отработал полностью, за это время получил квартальные премии в следующих размерах:

- в июле 2016 года за II квартал 2016 года - 6 000 руб.;

- в октябре 2016 года за III квартал 2016 года- 6 000 руб.;

- в январе 2017 года за IV квартал 2016 года - 6 000 руб.;

- в марте 2017 года за I квартал 2017 года - 6 000 руб.;

- в июне 2017 года за II квартал 2017 года - 6 000 руб.

В связи с тем, что в расчетном периоде фактически было начислено пять квартальных премий, к расчету принимаются четыре из них: за III и IV кварталы 2016 года, I и II кварталы 2017 года в сумме 24 000 руб. (6 000 руб. х 4 кварт.).

Пример 7

Воспользуемся условиями примера 6. В расчетном периоде работник был временно нетрудоспособен с 01.02.2017 по 14.02.2017 - 10 раб. дн. (по производственному календарю 5-дневной рабочей недели в I квартале 2017 года 57 раб. дн.).

В связи с тем, что премия за I квартал 2017 года была выплачена в фиксированном размере, ее следует пересчитать пропорционально отработанному сотрудником времени.

Поэтому сумма премии, которая учитывается для расчета среднего заработка, будет равна 4 842,11 руб. (6 000 руб. / 57 раб. дн. х 46 раб. дн.).

Пример 8

Работник уходит в отпуск с 03.07.2017. В расчетном периоде - с 01.07.2016 по 30.06.2017 - работнику выплачена предусмотренная коллективным договором премия по итогам 2016 года в размере 10 000 руб.

В расчет среднего заработка годовая премия будет включаться в размере 10 000 руб.

Расчет среднего дневного заработка

При рассмотрении вопроса правильности расчета средней заработной платы необходимо учесть, что п. 9 Положения N 922 определяет два различных порядка расчета среднего дневного заработка:

- для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

- для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

В первом случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) (п. 10 Положения N 922).

Во втором случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 Положения N 922).

Рассмотрим на примерах оба порядка расчета среднего дневного заработка.

Пример 9

Работник учреждения уходит в отпуск с 17.04.2017 на 28 кал. дн. За расчетный период - с 01.04.2016 по 31.03.2017 - ему были начислены заработная плата - 548 800 руб., премии к Новому году - 3 500 руб. и ко Дню защитника Отечества - 1 500 руб. Рассчитаем сумму среднего заработка для оплаты отпуска.

В соответствии с п. 3 Положения N 922 разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда (суммы, выданные к праздникам, юбилеям и т.п.), в расчете отпускных не участвуют. Таким образом, премии, выданные к Новому году и Дню защитника Отечества, в расчете среднего заработка не участвуют. Остальные выплаты, произведенные в пользу работника, подлежат включению в расчет в полном размере.

Средний дневной заработок сотрудника составит 1 560,86 руб. (548 800 руб. / 12 мес. / 29,3 кал. дн.). Сумма заработной платы, сохраняемой за работником, за время его нахождения в отпуске будет равна 43 704,08 руб. (1 560,86 руб. x 28 кал. дн.).

Пример 10

Работник учреждения был направлен в служебную командировку с 10.04.2017 по 14.04.2017 (на 5 дней). Расчетный период (с 01.04.2016 по 31.03.2017) был отработан им полностью и составил 248 раб. дн., заработная плата за расчетный период - 648 000 руб. Рассчитаем сумму среднего заработка при оплате дней нахождения в командировке.

Средний дневной заработок сотрудника составит 2 612,9 руб. (648 000 руб. / 248 кал. дн.). Сумма заработной платы, сохраняемой за работником, за время его нахождения в командировке будет равна 13 064,5 руб. (2 612,9 руб. x 5 дн.).

Расчет среднего часового заработка

Работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, средний заработок для случаев, предусмотренных ТК РФ (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска), определяется исходя из среднего часового заработка. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, на количество часов, фактически отработанных в данный период. При этом средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате (п. 13 Положения N 922).

Пример 11

Работнику установлен суммированный учет рабочего времени при 5-дневной рабочей неделе. С 07.04.2017 по 30.04.2017 он находился на курсах повышения квалификации с отрывом от работы.

Его должностной оклад составляет 10 000 руб., расчетный период (с 01.04.2016 по 31.03.2017) был отработан полностью и составил 1 850 ч. Кроме того, ему выплачивалась доплата за работу в ночное время - 2 200 руб. в месяц, за сверхурочную работу в течение года - 5 400 руб. Рассчитаем размер среднего заработка за время нахождения работника на курсах повышения квалификации.

В расчетном периоде (с 01.04.2016 по 31.03.2017) работник отработал 1 850 ч. Его средний часовой заработок составит 82,05 руб. (((10 000 + 2 200) руб. x 12 мес. + 5 400 руб.) / 1 850 ч).

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате. Предположим, что за период с 07.04.2017 по 30.04.2017 он отработал по графику 18 раб. дн. - 130 ч. Таким образом, средний заработок за время нахождения его на курсах повышения квалификации будет равен 10 666,5 руб. (82,05 руб. x 130 ч).

Исправление ошибок при расчете среднего заработка

Необходимо отметить, что если при расчете среднего заработка были допущены переплаты, то удержать их с работника можно только в том случае, если они вызваны счетной (арифметической) ошибкой (ст. 137 ТК РФ). Другими словами, если произошел сбой компьютерной программы, бухгалтер допустил техническую ошибку, повторную ошибочную выплату одной и той же суммы либо применил неправильные нормы законодательства при расчете заработной платы, вследствие которых произошла переплата, удержать такие излишне выплаченные суммы без согласия работника нельзя. Данные действия будут признаны неправомерными.

После установления причин переплаты необходимо вспомнить о сроках, в течение которых можно удержать с работника излишне выплаченные суммы.

В силу положений ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то есть работник оспаривает удержание или истек месячный срок, то работодатель теряет право на удержание данных сумм, и такое удержание может быть осуществлено только в судебном порядке.

Рассмотрим пример по внесению переплаты в кассу учреждения.

Пример 12

При расчете отпускных в бюджетном учреждении была допущена счетная ошибка. Сумма переплаты составила 2 000 руб. Работник добровольно внес в кассу указанную сумму. Как отразить в учете данную операцию?

Порядок исправления счетной ошибки приведен в п. 18 Инструкции N 157н*(1). В соответствии с приведенными нормами она подлежит исправлению методом "красное сторно" или дополнительной бухгалтерской записью в день обнаружения ошибки. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833), форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н*(2) были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Скорректирована переплата излишне выплаченных сумм заработной платы методом "красное сторно"	0 302 11 830	0 206 11 660	(2 000)
Отражена компенсация затрат учреждения	0 209 30 560	0 206 11 660	2 000
Отражено внесение излишне выплаченной суммы в кассу организации	0 201 34 510	0 209 30 660	2 000
Отражено внесение денежных средств на лицевой счет учреждения	0 210 03 560 0 201 11 510	0 201 34 610 0 210 03 660	2 000

* * *

Сформулируем основные выводы:

1. Расчет средней заработной платы производятся в случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Порядок исчисления изложен в Положении N 922. Для того чтобы произвести расчет, необходимо определить фактические выплаты и расчетный период. Им являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок.

2. Следует помнить, что при расчете среднего заработка выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда, не учитываются. Кроме того, разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда (суммы, выданные к праздникам, юбилеям и т.п.), в расчете отпускных не участвуют.

3. При рассмотрения вопроса правильности расчета средней заработной платы необходимо учесть, что Положение N 922 определяет два различных порядка расчета среднего дневного заработка:

- для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

- для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

4. Если при расчете среднего заработка были допущены переплаты, то удержать их с работника можно только в том случае, если они вызваны счетной (арифметической) ошибкой. Работодатель вправе принять решение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то работодатель теряет право на удержание данных сумм, и такое удержание может быть осуществлено только в судебном порядке.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.