Учет расходов будущих периодов (журнал "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2017 г.)

Учет расходов будущих периодов

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2017 г., с. 22-23.

Минфин России напомнил, как отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Письмо Министерства финансов РФ от 24.11.2016 N 07-01-09/69311

Бухгалтерское понятие "актив" раскрыто в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997, далее - Концепция).

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п.п. 7.2, 7.2.1 Концепции).

Затраты, формирующие стоимость актива

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда они оплачены (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее - ПБУ 10/99).

Однако если какие-либо затраты соответствуют условиям признания актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то такие затраты отражаются в составе этого актива и списываются на расходы в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

Например, первоначальную стоимость основного средства формируют затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основного средства, в том числе (п. 8 ПБУ 6/01):

- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги;

- государственная пошлина и т.д.

Такие затраты не относятся на расходы в периоде их возникновения, а списываются в порядке, установленном для списания стоимости основного средства - то есть через механизм амортизации.

Затраты, не формирующие стоимость актива

Затраты не обязательно формируют стоимость какого-либо актива. Из числа затрат, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, это, например:

- затраты на добровольное имущественное страхование;

- затраты на длящиеся рекламные акции;

- комиссия за получение банковской гарантии;

- затраты на проведение технического осмотра транспортных средств и т.д.

Заметьте: такие затраты обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а связь между доходами и расходами определяется опосредованно. Поэтому их рекомендовано распределять между отчетными периодами получения доходов (п. 19 ПБУ 10/99, п. 8.6.2 Концепции). Отражать их в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Минфин России предлагает как расходы будущих периодов - с применением соответствующего балансового счета (письмо от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

Списывать такие затраты на расходы полагается в течение периода, к которому они относятся, в порядке, установленном в учетной политике организацией - или равномерно, или пропорционально объему продукции, или иным способом (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, далее - ПБУ 1/2008).

Пример. Учет затрат на добровольное страхование

Допустим, ООО "Вектор" застраховало собственное имущество сроком на 12 месяцев (365 дней) и единовременно уплатило страховую премию в сумме 219 000 рублей. Договор страхования действует с даты уплаты страховой премии (01.06.2017) по 31.05.2018 включительно.

Бухгалтер сделает следующие записи.

1 июня 2017 года:

Дебет 76-1 Кредит 51

- 219 000 руб. - уплачена страховая премия;

Дебет 97 Кредит 76-1

- 219 000 руб. - сумма страховой премии учтена как расходы будущих периодов.

30 июня 2017 года:

- Дебет 20 (44, 91-2, ...) Кредит 97

- 18 000 руб. (219 000 : 365 х 30) - признаны расходы на страхование, относящиеся ко II кварталу.

30 сентября 2017 года:

Дебет 20 (44, 91-2, ...) Кредит 97

- 55 200 руб. (219 000 : 365 х (31 + 31 + 30)) - признаны расходы на страхование, относящиеся к III кварталу.

31 декабря 2017 года:

Дебет 20 (44, 91-2, ...) Кредит 97

- 55 200 руб. (219 000 : 365 х (31 + 30 + 31)) - признаны расходы на страхование, относящиеся к IV кварталу.

31 марта 2018 года:

Дебет 20 (44, 91-2, ...) Кредит 97

- 54 000 руб. (219 000 : 365 х (31 + 28 + 31)) - признаны расходы на страхование, относящиеся к I кварталу 2018 года.

31 мая 2018 года:

Дебет 20 (44, 91-2, ...) Кредит 97

- 36 600 руб. (219 000 : 365 х (30 + 31)) - признаны расходы на страхование, относящиеся ко II кварталу 2018 года.