Вопрос: Налогоплательщик оплатил стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории РФ, но принадлежащее иностранному лицу. Вправе ли он претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2017 г.)

Налогоплательщик оплатил стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории РФ, но принадлежащее иностранному лицу. Вправе ли он претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ?

А.В. Телегус,

к.э.н., доцент, завкафедрой налогов и налогообложения

Приволжского института повышения квалификации ФНС РФ,

член палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2017 г., с. 38-39.

С 01.01.2014 в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность. При санаторно-курортном лечении социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на часть стоимости путевки, которая соответствует затратам на медицинские услуги, заложенным в ее стоимость, а также на сумму оплаты медицинских услуг, не включенных в стоимость путевки, при предоставлении их дополнительно за счет средств налогоплательщика*(1).

В силу абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если услуги оказываются в медицинских организациях, имеющих лицензии на медицинскую деятельность, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на такие услуги.

Действующая редакция названного абзаца предполагает, что предоставление вычета не зависит от того, в каком учреждении оказываются медицинские услуги. А до 01.01.2013 НК РФ было определено, что вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ*(2).

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основании предоставленной в соответствии с законодательством РФ лицензии на ведение медицинской деятельности. Пунктом 3 ст. 3, пп. 46 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" определено, что осуществление медицинской деятельности на территории РФ требует наличия лицензии. Данную деятельность составляют работы (услуги) по перечню согласно соответствующему приложению, которые выполняются в том числе при оказании медпомощи при санаторно-курортном лечении*(3).

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ в отношении стоимости медицинских услуг, оказанных ему санаторно-курортным учреждением, вне зависимости от того, что собственник учреждения - иностранное лицо (при соблюдении прочих условий, установленных ст. 219 НК РФ).

1 мая 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. п. 2 Письма Минздрава России от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32.

*(2) См. Определение КС РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О, Письмо Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-05/39799.

*(3) Положение о лицензировании медицинской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291.