Транспортный налог и плата в систему "Платон" в лизинговых схемах (Д.Ю. Гусаров, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2017 г.)

Транспортный налог и плата в систему "Платон" в лизинговых схемах

Д.Ю. Гусаров,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, май 2017 г., с. 40-44.

Лизинг транспортных средств (ТС) - это финансовая аренда, предполагающая передачу ТС во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора. Собственником транспортных средств при реализации договоров лизинга является лизингодатель. Согласно действующим правилам регистрация автомобиля может быть произведена как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя. Но если предметом лизинга становится большегрузный автомобиль (разрешенная максимальная масса которого превышает 12 т), регистрация его на лизингодателя экономически невыгодна. Почему - читайте в данном материале.

Особенности регистрации автомобилей при лизинговых сделках

Договор лизинга двусторонний, его сторонами в соответствии с положениями ст. 665 ГК РФ, Закона N 164-ФЗ*(1) являются лизингодатель и лизингополучатель. Согласно названным нормам на лизингодателя возлагается обязанность по приобретению в собственность указанного лизингополучателем имущества и предоставлению этого имущества лизингополучателю во временное владение и пользование.

Причем из ст. 20 Закона N 164-ФЗ следует, что предмет лизинга, подлежащий регистрации в государственных органах (транспортные средства являются таковыми), может быть зарегистрирован на любую из сторон договора финансовой аренды. Этот момент оговаривается в договоре.

Аналогичные правила предусмотрены в Приказе МВД России от 24.11.2008 N 1001*(2) (далее - Приказ N 1001). Так, согласно п. 48.1 названного приказа транспортные средства, приобретенные в собственность и переданные на основании договора лизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях.

При этом транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию ТС за лизингополучателем, регистрируются за ним на срок действия этого договора (п. 48.2 Приказа N 1001). Последним выдается свидетельство о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга.

Итак, согласно действующему законодательству возможна регистрация ТС не только на собственника, но и на иного законного владельца, коим в рамках договора финансовой аренды может быть лизингополучатель (если это предусмотрено договором). В таком случае свидетельство о регистрации транспортного средства оформляется на лизингополучателя.

                         /--------------------------\

                         |Договор финансовой аренды |

                         |      на автомобиль       |

                         \--------------------------/

/-------------------\    /--------------------------\     /------------------\

|        Да         |    |    Условиями договора    |     |       Нет        |

|                   |    |предусмотрена регистрация |     |                  |

|                   |---|      автомобиля на       |----|                  |

|                   |    |    лизингополучателя     |     |                  |

\-------------------/    \--------------------------/     \------------------/

/-------------------\    /--------------------------\     /------------------\

| ...лизингополуча- |    |    В свидетельстве о     |     | ...лизингодатель |

|       тель        |---| регистрации автомобиля в |----|                  |

|                   |    |    качестве владельца    |     |                  |

|                   |    |      указывается...      |     |                  |

\-------------------/    \--------------------------/     \------------------/

Плательщики дорожного сбора

В соответствии с ч. 1 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ*(3) движение большегрузных транспортных средств по автомобильным дорогам федерального значения допускается только при условии внесения так называемого дорожного сбора, или "платоновской" платы. Размер платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам федерального значения большегрузами, а также правила ее взимания утверждены Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 N 504*(4).

Положениями ч. 6 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ определено, что вносить обозначенный платеж обязаны собственники (владельцы) этих транспортных средств.

Понятие "владелец транспортного средства" раскрыто в ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ*(5): это собственник ТС, а также лицо, владеющее ТС на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспорта и т.п.).

Значит, с точки зрения законодательства в качестве владельца транспортного средства может выступать не только его собственник, но и иное лицо, владеющее таким средством на законных основаниях (к примеру, на основании договора лизинга). А это, в свою очередь, означает, что уплачивать "дорожный сбор" наравне с лизингодателем может лизингополучатель.

Владелец транспортного средства - это лицо, владеющее ТС на праве собственности или на ином законном основании.

Вычет по транспортному налогу

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего кодекса. В налоговой норме не уточнено, о каком варианте госрегистрации (временной или постоянной) транспорта говорится. Получается, что плательщиком транспортного налога в отношении предмета лизинга может быть одна из сторон договора лизинга. Справедливость сказанного подтверждают официальные органы.

Приказом N 1001 предусмотрена возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. Поэтому если ТС, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, он и является плательщиком транспортного налога (см. Письмо Минфина России от 17.08.2015 N 03-005-06/04/47422).

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода в отношении каждого большегрузного транспортного средства (с разрешенной максимальной массой свыше 12 т), уменьшается на сумму платы, внесенную в отношении такого ТС в данном налоговом периоде. Причем если размер "дорожного сбора" превысит исчисленную сумму налога, то разницу можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль или единого налога при УСНО с объектом "доходы минус расходы". Напомним: этот вычет установлен Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ на три года (на 2016-2018 годы).

Существенный момент: при расчете транспортного налога учитывается только та часть платы в систему "Платон", которая списана за фактически пройденные километры по федеральной трассе. Авансовый платеж в счет планируемых маршрутов при исчислении транспортного налога не учитывается (см. Письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-05-05-04/3747*(6)).

Контролирующие органы подчеркивают: налоговый вычет по транспортному налогу может быть предоставлен исключительно плательщику данного налога.

Если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, а плата в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения ТС, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т, осуществлена лизингополучателем, то указанный вычет лизингодателю не предоставляется (см. Письмо ФНС России от 17.02.2017 N БС-4-21/3029@).

Аналогичные разъяснения ранее были даны Минфином в Письме от 18.07.2016 N 03-05-04-04/41940: льгота (вычет) по транспортному налогу предоставляется его плательщикам в связи с внесением ими в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, платы в счет возмещения вреда.

Надо сказать, что изложенная позиция официальных органов более чем логична: право на вычет по транспортному налогу может реализовать только плательщик этого налога.

* * *

Если предметом лизинга является транспортное средство (в том числе с разрешенной максимальной массой, превышающей 12 т), то оно по соглашению сторон договора финансовой аренды может быть зарегистрировано в ГИБДД на любую из них. Словом, свидетельство о регистрации транспортного средства может быть оформлено как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Плательщиками "дорожного" сбора и транспортного налога в равной степени могут быть также обе стороны договора финансовой аренды. Но воспользоваться налоговым вычетом (на сумму "дорожного" сбора) по транспортному налогу, по мнению контролирующих органов, может лишь плательщик данного налога. Полагаем, этот момент нужно учитывать лизингодателю и лизингополучателю при заключении сделок, предметом которых являются большегрузные автомобили.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

*(2) "О порядке регистрации транспортных средств".

*(3) Федеральный закон от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(4) Дополнительно по данному вопросу см. комментарий О.П. Гришиной к Постановлению Правительства РФ от 31.01.2017 N 120 (в "Актах и комментариях для бухгалтера", N 3, 2017).

*(5) "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

*(6) Письмом ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-21/1990@ эти разъяснения доведены до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.