Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 09.03.2017 N 03-08-05/13335 (С.В. Манохова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 09.03.2017 N 03-08-05/13335

С.В. Манохова,

редактор журнала "Оплата труда: акты и

комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г., с. 10-12.

Резидент Республики Беларусь и НДФЛ

В Письме Минфина РФ от 09.03.2017 N 03-08-05/13335 по вопросу о том, по какой ставке должен рассчитываться НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом - резидентом Республики Беларусь в случае получения им дохода в Российской Федерации, чиновники отметили, что в данном случае должны применяться одинаковые правила как для граждан РФ, так и для граждан Республики Беларусь. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. Исключение из этого правила действует в отношении доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (в названной норме речь идет о физических лицах, работающих на основе патента (о том, почему данное правило не действует в отношении граждан Республики Беларусь, - читайте ниже));

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о правовом положении иностранцев), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

К сведению. По общему правилу временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане из "безвизовых" стран с 01.01.2015 для осуществления легальной трудовой деятельности (у юридических лиц или предпринимателя) обязаны получать патенты (ст. 13.3 Закона о правовом положении иностранцев). Особенности исчисления этими лицами суммы налога установлены ст. 227.1 НК РФ. Однако в отношении граждан, прибывающих из государств - членов ЕАЭС (из Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Республики Армении), действуют положения п. 1 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе*(1), в соответствии с которым работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства - члена ЕАЭС вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств - членов ЕАЭС без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся названных государств не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства. То есть порядок обложения НДФЛ доходов граждан Республики Беларусь не входит в случаи-исключения, перечисленные в ст. 224 НК РФ.

Таким образом, из комментируемого письма следует, что в случае если гражданин Республики Беларусь не является налоговым резидентом РФ, полученный им доход должен облагаться по ставке 30%.

Возникает вопрос: почему чиновники, делая такие выводы, не учли положения специального международного Соглашения *(2), заключенного между правительствами Республики Беларусь и Российской Федерации? В частности, в силу ст. 73 указанного соглашения, если одно государство - член ЕАЭС в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства - члена ЕАЭС в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве, такой доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов ЕАЭС (аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 21.03.2017 N 03-04-05/16283, от 21.02.2017 N 03-04-06/9896, от 13.02.2017 N 03-04-05/7673).

Делаем вывод: в целях применения к доходам от работы по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов ЕАЭС, налоговой ставки в размере 13% эти граждане должны признаваться налоговыми резидентами (лицами с постоянным местопребыванием) государств - членов ЕАЭС (то есть любого из пяти государств).

Таким образом, в случае признания гражданина Республики Беларусь налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) Республики Беларусь в налоговом периоде, его доходы от работы по найму в РФ, полученные в этом же налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13%.

По нашему мнению, рекомендации, данные в Письме Минфина РФ N 03-08-05/13335, верны в отношении доходов граждан Республики Беларусь, за исключением доходов, полученных ими от работы по найму. То есть ставка НДФЛ 30% применяется в отношении иных доходов, полученных на территории РФ гражданами Республики Беларусь, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в частности:

- при продаже ими квартиры в РФ (независимо от срока владения таким имуществом) (Письмо ФНС РФ от 08.12.2016 N ОА-3-17/6053@);

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

- при продаже долей в праве собственности на имущество, находящееся в РФ (Письмо Минфина РФ от 26.12.2016 N 03-04-05/77913).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подписан в г. Астане 29.05.2014.

*(2) Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество".