Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@ (С.А. Чернов, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@

С.А. Чернов,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и

комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г., с. 17-19.

Отпускные выплачены 30 декабря: составляем отчетность

В Письме ФНС РФ от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@ рассмотрен вопрос о том, как в расчете по форме 6-НДФЛ, а также в справке по форме 2-НДФЛ грамотно отразить операцию по выплате отпускных в случае, когда работнику, уходящему в отпуск с 9 января, отпускные выплачены 30 декабря.

В письме отмечается, что при выплате отпускных 30 декабря срок перечисления НДФЛ приходится на следующий рабочий день, то есть с учетом праздничных и нерабочих дней - на 9 января следующего года. Чиновники полагают, что независимо от срока перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за год, в котором произведена выплата отпускных (в данном конкретном примере - в расчете за 2016 год).

Однако обратите внимание! Информация об указанной операции должна попасть в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. В частности, если предположить, что сумма отпускных работника составляет 10 000 руб., а сумма НДФЛ - 1 300 руб., разд. 2 должен быть заполнен так:

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|0| |1|2| |2|0|1|6|                     130 |1|0|0|0|0| | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |3|0| |1|2| |2|0|1|6|                     140 |1|3|0|0| | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |0|9| |0|1| |2|0|1|7|

    \---/.\---/.\-------/

Что касается порядка заполнения справки по форме 2-НДФЛ... В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденным Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в разд. 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды по месяцам налогового периода, и соответствующих вычетах.

В графе "Месяц" разд. 3 справки в хронологическом порядке проставляется порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой согласно положениям ст. 223 НК РФ.

Поскольку доход в виде оплаты отпуска считается фактически полученным в декабре 2016 года, в графе "Месяц" разд. 3 Справки о доходах физического лица за 2016 год указывается месяц "12" (декабрь).