Вопрос: Согласно договору ресурсоснабжения, заключенному между УК и РСО, последняя возмещает УК затраты на расчетно-кассовое обслуживание и сбор денег от населения. Данные расходы УК несет на основании договоров с расчетно-кассовым центром, почтой, банками. При этом УК управляет МКД на основании договоров управления, выступает для потребителей в качестве исполнителя коммунальных услуг. Каким образом УК учитывать суммы возмещения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Согласно договору ресурсоснабжения, заключенному между УК и РСО, последняя возмещает УК затраты на расчетно-кассовое обслуживание и сбор денег от населения. Данные расходы УК несет на основании договоров с расчетно-кассовым центром, почтой, банками. При этом УК управляет МКД на основании договоров управления, выступает для потребителей в качестве исполнителя коммунальных услуг. Каким образом УК учитывать суммы возмещения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 14-15.

Обоснование. УК, действующая на основании договора управления МКД, обязана исполнять Правила осуществления деятельности по управлению МКД. Один из стандартов управления - организация и осуществление расчетов за услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества, коммунальные услуги (пп. "ж" п. 4), в том числе:

- начисление платы;

- оформление платежных документов и направление их собственникам и пользователям помещений в МКД;

- осуществление расчетов с РСО за коммунальные ресурсы.

УК несет затраты на выполнение стандартов управления, это ее обязанность, которая финансируется собственниками помещений за счет платы за услуги и работы по управлению МКД. Получая от РСО возмещение затрат на расчетно-кассовое обслуживание, УК фактически второй раз "продает" одну и ту же услугу. Поступление денежных средств от РСО фактически не обусловлено встречным предоставлением со стороны УК, поэтому полученные суммы следует считать внереализационными доходами для целей налогообложения (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ). Независимо от применяемой системы налогообложения они признаются в момент фактического поступления.

Если данные суммы УК удерживает из сумм, подлежащих перечислению РСО в оплату поставленного в дома коммунального ресурса, доход следует признать на дату исполнения обязательства зачетом встречного однородного требования (при направлении в адрес РСО документа, подтверждающего размер компенсируемых затрат и факт их удержания при оплате стоимости коммунального ресурса).

Значит, компания, применяющая УСНО, при фактическом получении платы за коммунальные услуги от населения признает налогооблагаемые доходы в полной сумме поступлений, а на основании направленного РСО отчета - доходы в виде удерживаемой компенсации затрат на расчетно-кассовое обслуживание.

Поскольку безвозмездно полученные денежные средства не связаны с оплатой реализованных УК в адрес РСО услуг (соответствующие услуги в составе услуг по управлению МКД УК реализует потребителям), они не включаются в налоговую базу по НДС у компании, применяющей традиционную систему налогообложения.

В бухгалтерском учете рассматриваемые суммы следует отражать в составе прочих доходов на те же даты, на которые внереализационные доходы признаются для целей налогообложения.

1 мая 2017 г.