Подтверждаем вид производственной деятельности (Л.А. Козырева, журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Подтверждаем вид производственной деятельности

Л.А. Козырева,

эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 69-77.

Для промышленных предприятий страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является одним из важных социальных обязательств перед работниками. Тариф страховых взносов определяет класс профессионального риска основного вида деятельности. Однако класс риска, как и вид деятельности, может меняться, поэтому предусмотрена процедура ежегодного подтверждения данных показателей. Как ее провести и не запутаться в многочисленных документах и нормах, в которых порой путается даже ФСС?

Разбираемся с правовой базой по травматизму

Начнем с того, что базовым нормативным документом в сфере страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В нем сказано (ст. 22), что страховые взносы уплачивает страхователь, исходя из предусмотренного страхового тарифа. Он, в свою очередь, устанавливается в зависимости от класса профессионального риска вида деятельности страхователя. Чем выше риск получения травмы, тем выше тариф. На производствах, особенно опасных, присутствует высокий риск не только травматизма, но и профессиональных заболеваний.

Во исполнение требований названного закона принят подзаконный акт - Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713. Подзаконный акт следующего уровня - Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда РФ от 30.12.2016 N 851н (далее - Классификация N 851).

Не хватает еще одного важного организационного документа - Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 N 55 (далее - Порядок).

А чтобы процедура подтверждения основного вида деятельности была прозрачной для страхователей, в роли которых в том числе выступают предприятия промышленности, разработана ведомственная инструкция - Административный регламент предоставления ФСС РФ государственной услуги по подтверждению основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию (Приказ Минтруда РФ от 06.09.2012 N 178н).

Обобщим вышесказанное в виде схемы.

Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ

Постановление Правительства РФ от 01.12.2005 N 713

/------------------------\ /----------------------\ /--------------------\

|   Приказ Минтруда РФ   | |        Приказ        | | Приказ Минтруда РФ |

|       от 30.12.2016 N  | |     Минздравсоцразви-| |     от 06.09.2012 N|

|          851н          | |        тия РФ        | |        178н        |

|                        | |    от 31.01.2006 N 55| |                    |

\------------------------/ \----------------------/ \--------------------/

Для чего перечислены эти документы? Чтобы показать читателю, что непосредственно для подтверждения основного вида деятельности достаточно пользоваться последними тремя подзаконными актами. Но бухгалтеру нужно знать, зачем проводится данная процедура и каковы ее последствия. А для этого понадобятся правовые акты более высокого уровня, во исполнение норм которых и проводятся отдельные, частные процедуры. В статье "пройдем" по документам "снизу вверх": от подтверждения вида деятельности к конечному результату - установлению тарифа по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как определить вид деятельности?

Согласитесь, что прежде, чем подтвердить в ФСС основной вид деятельности, нужно его определить. Это бухгалтеру промышленного предприятия предстоит сделать самостоятельно (п. 2 Порядка). Основным видом экономической деятельности для коммерческой компании является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции. Иными словами, бухгалтеру надо определить удельный вес продукции по каждому виду деятельности промышленного предприятия. Основным будет то направление, к которому относится самый большой показатель выпуска продукции.

В целом - ничего сложного. Главное, чтобы обозначенный вид деятельности фактически был основным. Это подтверждается и проверяется ФСС. Само направление деятельности раньше выбиралось из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности*(1) (ОКВЭД). Однако в этом году ему на смену пришел классификатор ОКВЭД 2 *(2).

Новшества 2017 года

Классификация N 851н была утверждена в связи с переходом на ОКВЭД 2 с 1 января 2017 года. Она сформирована на основе наименований видов экономической деятельности в соответствии с кодами по ОКВЭД 2.

Страхователи - юридические лица представляют в территориальные органы ФСС по месту регистрации комплект документов для подтверждения основного вида экономической деятельности за 2016 год, заполненный на основе данных бухгалтерской отчетности за указанный год. Представляемые в ФСС заявление и справка-подтверждение основного вида экономической деятельности заполняются страхователем в соответствии с кодами прежнего ОКВЭД и ранее действовавшей Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска*(3).

В свою очередь, территориальные органы ФСС выдают страхователю в двухнедельный срок уведомление о размере страховых взносов на данный вид страхования на 2017 год с указанием наименования основного вида экономической деятельности и кода ОКВЭД 2 (Письмо ФСС РФ от 08.02.2017 N 02-09-11/16-07-2827). Основной вид экономической деятельности страхователей - юридических лиц, зарегистрированных в 2017 году, определяется согласно коду по ОКВЭД 2, заявленному организацией при госрегистрации в Федеральной налоговой службе и внесенному в Единый государственный реестр юридических лиц.

К сведению. Документы для подтверждения основного вида экономической деятельности могут быть представлены в ФСС страхователем (его представителем, осуществляющим полномочия на основании доверенности) лично, направлены с использованием средств почтовой связи способом, позволяющим подтвердить факт и дату отправления, либо в электронном виде через единый портал государственных и муниципальных услуг. На портале страхователю предоставлена возможность заполнить специальную интерактивную форму и направить заявление и комплект документов, подписанные электронной подписью.

Кстати, в 2017 году срок представления комплекта документов для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (15 апреля) приходится на выходной день. Поэтому днем окончания срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности считается ближайший следующий за ним рабочий день - 17 апреля 2017 года.

Нужно добавить, что до подтверждения основного вида экономической деятельности за 2016 год страхователи уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в соответствии со страховым тарифом, установленным им в 2016 году.

Как подтвердить вид деятельности?

На самом деле это несложно. Нужно собрать необходимые документы, правильно их заполнить и представить в ФСС, который выдаст "официальное" подтверждение. Начать следует с подготовки документов:

- заявления о подтверждении основного вида экономической деятельности (приложение 1 к Порядку);

- справки-подтверждения основного вида экономической деятельности (приложение 2 к Порядку);

- копии пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.

Пояснительной записки сейчас в финансовой отчетности нет (см. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н), есть информация, сопутствующая этой отчетности. Но там не обязательно обозначается основной вид деятельности и связанные с ним финансово-экономические показатели. Поэтому ревизорам ФСС придется ориентироваться на иные документы, в частности на справку-подтверждение основного вида деятельности. В ней коммерческие организации указывают долю доходов и целевых поступлений, а также численность работающих по каждому виду деятельности.

На заметку. Основной вид экономической деятельности вновь созданных страхователей, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности (п. 6 Порядка). Сведения определяются по документам, на основании которых страхователь поставлен на учет.

В двухнедельный срок с даты представления документов орган ФСС (страховщик) уведомляет страхователя об установленном ему с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем классу профессионального риска основного вида экономической деятельности (п. 4 Порядка). При этом срок подачи документов страхователем ограничен 15 апреля соответствующего года. Если данный срок пропущен, инспекторы ФСС вправе установить для страхователя тот вид экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из всех направлений функционирования учреждения (п. 13 Порядка). И до 1 мая чиновники ФСС уведомляют страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу риска (п. 5 Порядка).

К сведению. До подтверждения основного вида экономической деятельности (до 15 апреля) эта информация берется из подтверждения предыдущего года (п. 11 Порядка).

Отметим: арбитры указывают на то, что страхователем и страховщиком должен подтверждаться основной вид фактически осуществляемой деятельности. Так, если предприятие занимается добычей полезных ископаемых, однако перевело персонал на аутстаффинг, то есть сотрудники работают по договору оказания услуг по предоставлению персонала, такая хитрость не меняет класс профессионального риска. Это подтверждено Постановлением АС ВВО от 11.07.2016 N Ф01-2509/2016 и принятым в нем решением. Предприятию "в аренду" предоставлялись горные инженеры и горнорабочие (электрослесари подземные, машинисты горновыемочных машин, горнорабочие подземные, проходчики и т.д.). Они работали в угольных шахтах, под влиянием вредных и опасных производственных факторов. А такой деятельности присвоен высокий класс профессионального риска, который означает немалый страховой тариф.

Не стоит удивляться тому, что законодателем введена обязанность каждый год подтверждать основной вид деятельности предприятия. То, чем занимается организация на самом деле, определяет риск травматизма ее работников и соответствующее страховое обеспечение. Последнее регулируется размером тарифа, зависящим от классов профессионального риска.

Какие классы профессионального риска у предприятий промышленности?

Здесь нужно пояснить, что профессиональный риск - вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерти застрахованного, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных Федеральным законом N 125-ФЗ случаях. В свою очередь, класс профессионального риска - уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей (ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ). Чем выше уровень производственного травматизма, тем выше страховой тариф для страхователя.

Класс риска определяется исходя из величины интегрального показателя риска, учитывающего уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

В Классификации N 851н указаны виды деятельности и соответствующие им коды по ОКВЭД 2. Предприятия промышленности по роду своей деятельности согласно названному документу могут иметь с 10-го по 32-й класс профессионального риска.

Как определить тариф по страхованию по травматизму?

Страховой тариф для того или иного класса профессионального риска определяется в интервале от 0,2 до 8%. Для большинства промышленных предприятий "вилка" составит от 1,1 (10-й класс) до 8% (32-й класс). Это следует из ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ. Пусть читателя не смущает дата закона: установленные им тарифы применяются в 2017 году и в плановый период 2018 и 2019 годов. Об этом сказано в Федеральном законе от 19.12.2016 N 419-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов". В нем также сказано, что скидка в размере 60% установлена к страховому тарифу для предпринимателей, уплачивающих взносы в отношении наемных работников, являющихся инвалидами I, II или III группы. Для юридических лиц такой скидки к страховому тарифу не предусмотрено. Не все обращают на это внимание.

Можно ли изменить страховой тариф?

Согласно ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ страховые взносы страхователь уплачивает, исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком этому страхователю.

Скидка к страховому тарифу устанавливается по итогам деятельности страхователя за три года, с учетом состояния охраны труда (включая результаты специальной оценки условий труда, обязательных предварительных и периодических медосмотров), если основные показатели деятельности страхователя меньше аналогичных показателей по экономической деятельности, к которой отнесен основной вид деятельности страхователя. Размер скидки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю. При наступлении страхового случая со смертельным исходом скидка не устанавливается.

Надбавка к страховому тарифу рассчитывается и устанавливается ФСС в размере не более 40% не позднее 1 сентября текущего года, если основные показатели деятельности страхователя больше аналогичных показателей по экономической деятельности, к которой отнесен основной вид деятельности страхователя, ежегодно рассчитываемые и утверждаемые ФСС по согласованию с Минтрудом.

К сведению. Значения основных показателей по видам экономической деятельности на 2016 год, которые учитываются при установлении скидки или надбавки, утверждены Постановлением ФСС РФ от 26.05.2015 N 72.

Иногда еще одним основанием для увеличения тарифа является несчастный случай на производстве, притом что показатели по страхованию также говорят в пользу того, что страховщик имеет право установить надбавку к тарифу на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (Постановление АС ЗСО от 21.10.2016 N Ф04-4735/2016).

Какая предусмотрена ответственность?

Меры ответственности за неподтверждение основного вида деятельности не регламентированы в законодательстве прямо. Как говорилось выше, орган ФСС вправе установить для страхователя в качестве основного один из осуществляемых им видов деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска в соответствии с кодами, присвоенными страхователю в ЕГРЮЛ (Постановление Правительства РФ от 17.06.2016 N 551).

Обратите внимание! Поскольку страхователи подтверждают основной вид экономической деятельности на основе данных бухгалтерского учета за предыдущий год, для определения класса профриска и размера страхового тарифа на 2017 год учитывается код по ОКВЭД 2, предполагающий наиболее высокий класс профессионального риска и содержащийся в выписке из ЕГРЮЛ о страхователе по состоянию на 1 января 2017 года (Письмо ФСС РФ от 08.02.2017 N 02-09-11/16-07-2827).

Иногда ФСС выбирает не из фактических видов деятельности, а из тех, что указаны в учредительных документах организации (учреждения). Такую несправедливость страхователи могут обжаловать в судебном порядке. В частности, обратимся к Определению ВС РФ от 21.12.2016 N 305-КГ16-17307.

В связи с непредставлением обществом в установленный срок документов для подтверждения основного вида деятельности ФСС самостоятельно отнес деятельность общества к иному виду, указанному в ЕГРЮЛ: "Производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства" (20-й класс профессионального риска, что соответствует тарифу на страхование от несчастных случаев на производстве в размере 2,8%). Было направлено требование о взыскании недоимки по страховым взносам.

Страхователь не согласился с этим и подал в суд. Арбитры пришли к выводу, что ФСС не представил доказательств фактического осуществления обществом вида деятельности "Производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства", при котором страхователь обязан был применять повышенный тариф, в связи с чем признали установление обществу указанного тарифа необоснованным. Данная позиция соответствует подходу, отраженному в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 14943/10.

Важно. Основным может являться лишь фактически осуществляемый вид деятельности. Если организация не подтвердила в установленном порядке основной вид своей деятельности, это не может служить основанием для взыскания страховых взносов по неосуществляемой деятельности. Иное противоречит сути обязательного социального страхования (Постановление АС МО от 18.10.2016 N Ф05-15279/2016).

И еще: подтверждение основного вида деятельности предусмотрено подзаконными актами, принятыми во исполнение норм Федерального закона N 125-ФЗ. В нем сказано (ст. 19), что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обозначенным законом обязанностей по своевременной регистрации у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику отчетности. Последнее основание в какой-то степени подходит к рассматриваемой ситуации, но недостаточно, так как подтверждающие основной вид деятельности документы не относятся к отчетности страхователей, которая предусмотрена Федеральным законом N 125-ФЗ. Поэтому санкции за несоблюдение данного закона нельзя применить к страхователям, не подтвердившим основной вид деятельности.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст.

*(2) Утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

*(3) Утверждена Приказом Минтруда РФ от 25.12.2012 N 625н.