Комментарий к письму Минфина России от 2 марта 2017 г. N 07-01-10/11908 (Т.М. Прокофьева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2017 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 2 марта 2017 г. N 07-01-10/11908

Т.М. Прокофьева,

аудитор

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2017 г., с. 18.

Минфин России ответил на вопрос об отражении в бухгалтерской отчетности постоянных налоговых активов и обязательств.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, далее - ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые активы и обязательства возникают в результате несоответствия отдельных сумм доходов или расходов при признании их в бухгалтерском учете и при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Постоянные налоговые активы и обязательства учитываются по счету 99 "Прибыли и убытки" обособленно - на отдельном аналитическом счете.

В бухгалтерской отчетности, а именно - в Отчете о финансовых результатах - информация о постоянных налоговых активах и обязательствах отражается по строке 2421 (п. 24 ПБУ 18/02). Значение показателя строки 2421 - это разница между кредитовым и дебетовым оборотами (сальдо) за отчетный период по счету 99, по аналитическому счету учета постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО).

Если сумма ПНА больше суммы ПНО, то разница положительная, а если сумма ПНО больше чем сумма ПНА, то разница отрицательная. При этом, поскольку ПНО уменьшают чистую прибыль, отрицательная разница показывается в строке 2421 в круглых скобках - как любая отрицательная величина (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Пример. Отражение ПНА и ПНО

За отчетный год сумма ПНО, отраженная по дебету счета 99, составила 124 000 рублей. Сумма ПНА, отраженная по кредиту счета 99, равна 85 000 рублей. За предыдущий отчетный год сумма ПНО - 35 000 руб., ПНА - 48 000 руб.

В Отчете о финансовых результатах строка 2421 будет заполнена так:

Пояснения	Наименование показателя	Код	За отчетный год	За год, предшествующий отчетному
1	2	3	4	5
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	(39)*	13**
* 85 000 руб. - 124 000 руб. ** 48 000 руб. - 35 000 руб.