Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 13 марта 2017 г. N БС-4-11/4440@ (Т.Н. Точкина, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы РФ от 13 марта 2017 г. N БС-4-11/4440@

Т.Н. Точкина,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2017 г., с. 21.

ФНС России сообщила, как заполнить форму 6-НДФЛ по доходам в виде больничных, выплаченных в декабре.

Для больничных датой фактического получения дохода является дата их выплаты, в том числе перечисления на банковский счет сотрудника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Исчисленную сумму НДФЛ удерживают с доходов в виде больничных при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислять налог в бюджет следует не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день, то применяется правило пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе срока с выходного или нерабочего праздничного дня на следующий за ним рабочий день.

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда больничные выплачены в декабре 2016 года. В таком случае срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день (31.12.2016) и с учетом переноса оканчивается 09.01.2017.

По мнению ФНС России, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год.

Пример 1. Заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ по больничным

Предположим, больничные выплачены 09.12.2016 работнику (налоговому резиденту РФ) в сумме 7000 рублей: за счет работодателя - 3000 рублей, за счет ФСС РФ - 4000 рублей. Эта операция будет отражена в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год:

- по строке 020 - 7000;

- по строке 040 - 910;

- по строке 070 - 910.

По общему правилу, если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то операция отражается в разделе 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, в котором она завершена. ФНС России предписывает относить момент завершения операции к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@).

В рассматриваемой ситуации срок перечисления НДФЛ с больничных выпадает на выходной день и с учетом переноса оканчивается 09.01.2017. Поэтому данные по больничным формируют показатели раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Пример 2. Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ по больничным

Воспользуемся условиями примера 1. При формировании показателей раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно отразить:

- по строке 100 - 09.12.2016;

- по строке 110 - 09.12.2016;

- по строке 120 - 09.01.2017;

- по строке 130 - 7000;

- по строке 140 - 910.