Пересмотренная бухгалтерская отчетность: когда и кому? (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2017 г.)

Пересмотренная бухгалтерская отчетность: когда и кому?

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2017 г., с. 5.

Комментарий к письму Минфина России от 15.12.2016 N 07-01-09/75282.

Минфин России ответил на вопрос о сроке представления пересмотренной годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный год.

Состав годовой отчетности

Напомним: годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации, не имеющей права на ведение "упрощенного" бухгалтерского учета, включает в себя:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Такой вывод следует из части 1 статьи 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), пунктов 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Коммерческие организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 6 Приказа N 66н). К таким организациям относятся:

- субъекты малого предпринимательства*(1);

- участники проекта "Сколково" (п.п. 1, 3 ч. 4, п.п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ),

если они не являются микрофинансовыми организациям, а их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту.

Пересмотр годовой отчетности

Представлять пересмотренную годовую бухгалтерскую отчетность необходимо, если выявлена существенная ошибка*(2) предшествующего отчетного года, причем:

- или после даты подписания отчетности за предшествующий год, но до даты ее представления собственникам*(3) организации (п. 7 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, далее - ПБУ 22/2010);

- или после представления отчетности за предшествующий год собственникам организации, но до даты ее утверждения (п. 8 ПБУ 22/2010).

Такие ошибки исправляют бухгалтерскими записями 31 декабря предшествующего года.

Представить пересмотренную отчетность значит заменить ее на отчетность, в которой исправлена существенная ошибка. Пересмотренную отчетность представляют во все адреса, куда была представлена первоначальная отчетность, - собственникам или иным пользователям.

В пересмотренной отчетности в обязательном порядке раскрывают информацию:

- о том, что она заменяет первоначально представленную отчетность,

- об основаниях ее составления.

По мнению Минфина России, пересмотренную отчетность направляют пользователям в разумные сроки после внесения в нее исправлений - исходя из обычаев делового оборота.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Субъекты малого предпринимательства - это хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если они соответствуют критериям, указанным в части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), а именно:

- среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год - до 100 человек (п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ);

- "налоговый" доход от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год по всем видам деятельности и всем налоговым режимам не превышает 800 млн. рублей (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265);

- выполняется хотя бы одно из требований, предусмотренных подпунктами "а"-"д" пункта 1 части 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, в том числе по доле участия в уставном капитале АО или ООО государства, общественных, религиозных и благотворительных организаций и иных фондов, иностранных юридических лиц или юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

*(2) Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно - исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

*(3) К собственникам организации относятся акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, органы государственной власти, органы местного самоуправления или иные органы, уполномоченные осуществлять права собственника, и т.п.