Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2017 г. N БС-4-11/6420@ (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2017 г. N БС-4-11/6420@

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2017 г., с. 11.

Рассчитывать НДФЛ следует на дату фактического получения дохода. Для отпускных это дата их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленную сумму НДФЛ удерживают с доходов в виде отпускных при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислять налог в бюджет следует не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом, если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день, то применяется правило пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе срока с выходного или нерабочего праздничного дня на следующий за ним рабочий день.

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда отпускные за период с 9 по 13 января 2017 года выплачены 30.12.2016. В таком случае срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной и с учетом переноса оканчивается 09.01.2017.

По мнению ФНС России, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год.

Пример 1. Заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ по отпускным

Предположим, отпускные за период с 9 по 13 января 2017 года выплачены 30.12.2016 работнику (налоговому резиденту РФ) в сумме 7000 рублей. Эта операция будет отражена в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год:

- по строке 020 - 7000;

- по строке 040 - 910;

- по строке 070 - 910.

По общему правилу, если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то операция отражается в разделе 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, в котором она завершена. ФНС России предписывает относить момент завершения операции к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@).

Если срок перечисления НДФЛ с отпускных выпадает на выходной день и с учетом переноса оканчивается 09.01.2017, то отразить данные по отпускным следует в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года.

Пример 2. Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ по отпускным

Воспользуемся условиями примера 1. При формировании показателей раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно отразить:

- по строке 100 - 30.12.2016;

- по строке 110 - 30.12.2016;

- по строке 120 - 09.01.2017;

- по строке 130 - 7000;

- по строке 140 - 910.