Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 9 января 2017 г. N СД-4-3/2@ (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 9 января 2017 г. N СД-4-3/2@

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2017 г., с. 33.

В общем случае заявить вычет "входного" НДС можно только при соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги) приняты на учет;

- у покупателя есть надлежащим образом оформленный счет-фактура и первичные документы.

Состав командировочных расходов, по которым налогоплательщик может применить вычет, ограничен. К таковым относятся:

- расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;

- расходы на наем жилого помещения.

По не предусмотренным Трудовым кодексом РФ видам командировочных расходов НДС-вычет не применяется.

Как вы знаете, вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, могут быть "перенесены на будущее" - заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В то же время вычеты по командировочным расходам установлены пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В связи с этим возникает вопрос: можно ли налоговому агенту "переносить на будущее" и заявлять в течение трех лет вычет НДС, указанного в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ?

ФНС России дала отрицательный ответ: такого права у организации нет. Вычет "входного" НДС по командировочным расходам организация может заявить только в налоговом периоде (квартале), когда у нее возникло право на вычет.

Если же вычет НДС по командировочным расходам заявлен в следующем или последующих кварталах, то необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС. Это можно сделать в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет.