ИП, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", может исчислять и уплачивать страховые взносы за себя исходя из фактической прибыли, а не из всего полученного дохода (журнал "БУХ.1С", N 5, май 2017 г.)

ИП, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", может исчислять и уплачивать страховые взносы за себя исходя из фактической прибыли, а не из всего полученного дохода

Журнал "БУХ.1С", N 5, май 2017 г.

Суть проблемы

Индивидуальный предприниматель (ИП) без работников применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы минус расходы". Ему доначислили фиксированные взносы на обязательное страхование без учета подтвержденных расходов. Основанием явился довод контролеров о том, что объект налогообложения, выбранный предпринимателем, не учитывается в целях исчисления взносов.

Пенсионный Фонд, доначисляя взносы, отмечал, что фиксированные взносы ИП начисляются на всю сумму фактически полученного совокупного дохода за расчетный период. Без каких либо изъятий. Законодательство не содержит норм, позволяющих для целей взимания взносов уменьшать полученные предпринимателем доходы на сумму расходов. Причем независимо от выбранного объекта налогообложения. То есть расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, не учитываются.

Иными словами, если общий доход ИП за какой-то период измеряется миллионами рублей, то взносы начислят именно на эту сумму. Несмотря на то, что реальная прибыль может равняться нескольким десяткам тысяч рублей.

Судебное решение

Суды нижестоящих инстанций с данными доводами согласились и признали решение ПФР законным и справедливым. Но кассационный суд встал на сторону предпринимателя и отменил решения судов. Кассация пояснила, что подобный подход является в корне неправильным. Фиксированный взнос должен быть экономически обоснован. Он не может исчисляться, исходя из неполученной предпринимателем прибыли.

ИП на УСН 15% наряду с доходами учитывает в своей деятельности еще и расходы, при этом конечная прибыль определяется путем разности доходов и расходов. Собственно, на полученную разность и начисляются страховые взносы. Эти взносы не могут начисляться на сумму расходов и убытков.

В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, превысит величину прибыли. Получится, что ИП будет работать себе в убыток. А это недопустимо. Тем самым нарушаются гарантированные Конституцией РФ свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.

Отметим, ранее подобную точку зрения поддержал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П. КС РФ признал, что фиксированные взносы ИП, который не производит выплаты физлицам, рассчитываются исключительно исходя из разницы между доходами и расходами предпринимателя. Но данное решение было принято в пользу ИП на ОСНО. Теперь же на уровне кассационных судов было подтверждено такое же право предпринимателей, применяющих УСН.

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 03.03.2017 N А22-1554/2016.