Дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом (В.В. Данилова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном)

учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 40-48.

В учреждении могут работать сотрудники, у которых есть дети-инвалиды. Таким работникам предоставляются определенные гарантии, установленные трудовым законодательством. Одной из таких гарантий является предоставление дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом. В статье напомним порядок предоставления таких дней, порядок их оформления и оплаты.

Итак, согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами. Порядок предоставления указанных дополнительных оплачиваемых выходных дней предусматривается Правительством РФ.

В настоящее время действуют Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 13.10.2014 N 1048 (далее - Правила N 1048).

Каков порядок предоставления дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом?

Итак, как уже было сказано, четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в календарном месяце предоставляются одному из родителей (опекуну, попечителю). Это значит, что родители (опекуны, попечители) могут распределять между собой такие дни отдыха в пределах общего количества дополнительных выходных дней в месяц (например, поделить поровну: по два дня, либо три дня и один день, либо все четыре дня одному родителю). При предоставлении таких дней работодатель должен учитывать следующее:

если одним из родителей (опекуном, попечителем) дополнительные оплачиваемые выходные дни в календарном месяце использованы частично, другому родителю (опекуну, попечителю) в этом же календарном месяце предоставляются оставшиеся дополнительные оплачиваемые выходные дни (п. 6 Правил N 1048);

при наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество предоставляемых в календарном месяце дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается (п. 8 Правил N 1048);

дополнительные оплачиваемые выходные дни, предоставленные, но не использованные в календарном месяце родителем (опекуном, попечителем) в связи с его временной нетрудоспособностью, предоставляются ему в этом же календарном месяце (при условии окончания временной нетрудоспособности в указанном календарном месяце и предъявления листка нетрудоспособности) (п. 9 Правил N 1048);

дополнительные оплачиваемые выходные дни, не использованные в календарном месяце, на другой календарный месяц не переносятся (п. 10 Правил N 1048).

Как оформить предоставление таких дней?

Как сказано в ст. 262 ТК РФ и п. 2 Правил N 1048, основанием для предоставления дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом является заявление работника. При этом данное заявление должно быть составлено не в произвольной форме, а по форме, утвержденной Приказом Минтруда РФ N 1055н*(1). К заявлению работник должен приложить копии подтверждающих документов. Далее работодатель обязан оформить приказ (распоряжение).

К сведению. Периодичность подачи заявления (ежемесячно, один раз в квартал, один раз в год, по мере обращения или др.) определяется родителем (опекуном, попечителем) по согласованию с работодателем в зависимости от необходимости использования дополнительных оплачиваемых выходных дней (п. 2 Правил N 1048).

Какие документы работник должен подать работодателю для предоставления дополнительных выходных дней?

Пунктом 3 Правил N 1048 установлен перечень документов, которые должен представить сотрудник:

копия справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выданной бюро (главным бюро, Федеральным бюро) медико-социальной экспертизы. При этом согласно п. 4 Правил N 1048 она должна представляться в соответствии со сроками установления инвалидности (один раз, один раз в год, один раз в два года, один раз в пять лет);

копии документов, подтверждающих место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида. Данные копии представляются один раз при первом обращении сотрудника;

копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка либо документа, подтверждающего установление опеки, попечительства над ребенком-инвалидом. Она подается один раз при первом обращении сотрудника;

оригинал справки с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом календарном месяце им не использованы или использованы частично, либо справки с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) о том, что от этого родителя (опекуна, попечителя) не поступало заявление о предоставлении ему в данном календарном месяце дополнительных оплачиваемых выходных дней. Согласно п. 4 Правил N 1048 оригинал такой справки необходимо представлять при каждом обращении с заявлением.

Если один из родителей (опекунов, попечителей) не состоит в трудовых отношениях либо является индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой, или иным лицом, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, членом зарегистрированных в предусмотренном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, родитель (опекун, попечитель), состоящий в трудовых отношениях, представляет работодателю документы (их копии), подтверждающие указанные факты, при каждом обращении с заявлением.

Обратите внимание! Согласно п. 5 Правил N 1048 оригинал справки с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) не требуется, если имеется документальное подтверждение следующих случаев:

- факта смерти другого родителя (опекуна, попечителя);

- признания его безвестно отсутствующим;

- лишения (ограничения) его родительских прав;

- лишения его свободы;

- пребывания его в служебной командировке свыше одного календарного месяца;

- других обстоятельств, свидетельствующих о том, что другой родитель (опекун, попечитель) не может осуществлять уход за ребенком-инвалидом;

- случая, когда один из родителей (опекунов, попечителей) уклоняется от воспитания ребенка-инвалида.

В каких случаях работодатель имеет право не предоставлять сотруднику дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом?

Такие случаи перечислены в п. 7 Правил N 1048. Итак, дополнительные оплачиваемые выходные дни не предоставляются:

в период очередного ежегодного оплачиваемого отпуска работника. Значит, если сотруднику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск (например, с 01.05.2017 по 31.05.2017), дополнительные дни отпуска, которые положены ему в мае, никуда не переносятся, а просто пропадут, если ими не воспользуется другой родитель (опекун, попечитель);

в период нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы;

в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Отметим, если сотрудник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, вышел на работу на условиях неполного рабочего дня, дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом ему не предоставляются, так как законодательством не предусмотрено подобное исключение.

Обратите внимание! При этом у другого родителя (опекуна, попечителя) сохраняется право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня.

Особенности предоставления дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом при суммированном учете рабочего времени

В силу п. 11 Правил N 1048 при суммированном учете рабочего времени дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются из расчета суммарного количества рабочих часов в день при нормальной продолжительности рабочего времени, увеличенного в четыре раза.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ч. 2 ст. 91 ТК РФ). Таким образом, продолжительность ежедневной работы (смены) при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями в субботу и воскресенье при 40-часовой рабочей неделе - восемь часов (40 часов / 5 дней) (п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю*(2)). Следовательно, при суммированном учете рабочего времени дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются из расчета 32 часов (8 часов x 4 дня).

Такие разъяснения приведены в п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.01.2014 N 1 "О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних".

Как оплачиваются дополнительные выходные дни?

В пункте 12 Правил N 1048 сказано, что оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка родителя (опекуна, попечителя). При этом средний заработок рассчитывается по общим правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922).

Согласно п. 9 Положения N 922 при определении среднего заработка используется средний дневной заработок. При этом средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Для наглядности приведем пример.

Пример

Сотруднику с 22.05.2017 по 25.05.2017 предоставлены четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом. Его должностной оклад составляет 30 000 руб. Учреждение работает по календарю пятидневной рабочей недели. Расчетный период - с 01.05.2016 по 30.04.2017 - отработан полностью, исключаемых периодов не было. Рассчитаем сумму отпускных.

Средний дневной заработок будет равен 1 457,50 руб. (30 000 руб. х 12 мес. / 247 раб. дн.). Таким образом, сумма отпускных за дни ухода за ребенком-инвалидом составит 5 830 руб. (1 457,50 руб. х 4 дн.).

Обратите внимание! Территориальное отделение ФСС обязано возместить расходы работодателя на оплату дополнительных выходных дней, предоставленных сотрудникам для ухода за детьми-инвалидами. Об этом сказано в Федеральном законе от 01.12.2014 N 386-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов".

Налог на доходы физических лиц

Статьей 217 НК РФ установлен перечень сумм, не облагаемых НДФЛ. В частности, не подлежат налогообложению государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, производимые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий.

Однако перечень выплат, относящихся к государственным пособиям гражданам, имеющим детей, приведен в ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ*(3). В этом перечне не поименован средний заработок, выплачиваемый за четыре дополнительных выходных дня в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Несмотря на это, есть позиция Президиума ВАС. В Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 арбитры признали, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, производится за счет бюджета ФСС и может рассматриваться как выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц работнику для ухода за ребенком-инвалидом не подлежит обложению НДФЛ как иная выплата, производимая в соответствии с действующим законодательством.

Обратите внимание! Постановление Президиума ВАС РФ N 1798/10 включено в Обзор постановлений Президиума ВАС по налоговым спорам за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года, который, в свою очередь, направлен для использования в работе нижестоящими органами Письмом ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@.

Таким образом, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ, что исключает начисление пеней и штрафа.

Страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В силу п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Из приведенных положений налогового законодательства следует: объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ являются все выплаты, производимые в пользу работника в рамках трудовых отношений, в том числе осуществляемые как по трудовым договорам, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, в том числе выплаты, осуществляемые работодателем в соответствии с законодательством РФ (например, средний месячный заработок работников за дополнительные выходные дни, предоставляемые им для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ).

По правилам пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статьей 14 Федерального закона N 255-ФЗ*(4) предусмотрен исчерпывающий перечень видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Также в ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ приведен исчерпывающий перечень видов государственных пособий гражданам, имеющим детей.

Поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, в упомянутых перечнях не поименована, такая выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Данные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 30.03.2017 N 03-15-05/18599.

От редакции. С полным текстом Письма Минфина РФ от 30.03.2017 N 03-15-05/18599 вы можете ознакомиться в журнале "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера" (N 5, 2017).

Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, они начисляются на общих основаниях (п. 1 ст. 5, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ*(5), Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание на то, что дополнительные оплачиваемые выходные дни в календарном месяце предоставляются одному из родителей (опекуну, попечителю) на основании его заявления, составленного по установленной форме, и подтверждающих документов. При этом родитель (опекун, попечитель) несет ответственность за достоверность представленных им сведений, на основании которых предоставляются дополнительные оплачиваемые выходные дни (п. 13 Правил N 1048). Кроме того, родитель (опекун, попечитель) обязан извещать работодателя о наступлении обстоятельств, влекущих утрату права на получение дополнительных оплачиваемых выходных дней (п. 14 Правил N 1048). Также необходимо помнить, что использование работником дополнительных выходных дней в случае, если работодатель в нарушение предусмотренной законом обязанности отказал в предоставлении таких дней, не является дисциплинарным проступком (п. 17 Постановления Пленума ВС РФ N 1). Такие дополнительные выходные дни оплачиваются в размере среднего заработка, который не подлежит обложению НДФЛ, но с которого уплачиваются страховые взносы.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минтруда РФ от 19.12.2014 N 1055н "Об утверждении формы заявления о предоставлении одному из родителей (опекуну, попечителю) дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами".

*(2) Утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 13.08.2009 N 588н.

*(3) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

*(4) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(5) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".