Вопрос: Просим Вас дать разъяснения на следующий вопрос: В бухгалтерском учете АО "ХХХ" (далее - Общество) по состоянию на 31.12.2015 в составе незавершенного строительства по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" числится объект "Бытовой корпус производственная база" стоимостью 936 974,56 руб., строительство по которому приостановлено. Строительство объекта начато до 2002 года, прекращено 31.12.2008 из-за недостаточности финансирования. Общество имеет право собственности на данный объект (свидетельство о государственной регистрации права серия АБ N 571372 от 09.03.2007) В отношении данного объекта руководством Общества принято решение о целесообразности его... (ООО "АНТ-Консалт", сентябрь 2016 г.)

Просим Вас дать разъяснения на следующий вопрос:

В бухгалтерском учете АО "ХХХ" (далее - Общество) по состоянию на 31.12.2015 в составе незавершенного строительства по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" числится объект "Бытовой корпус производственная база" стоимостью 936 974,56 руб., строительство по которому приостановлено. Строительство объекта начато до 2002 года, прекращено 31.12.2008 из-за недостаточности финансирования. Общество имеет право собственности на данный объект (свидетельство о государственной регистрации права серия АБ N 571372 от 09.03.2007*(1)) В отношении данного объекта руководством Общества принято решение о целесообразности его реализации и на официальном сайте Общества размещено объявление о продаже. В настоящее время возможный покупатель на объект незавершенного строительства "Бытовой корпус производственная база" не найден.

Является ли намерение реализации объекта незавершенного строительства основанием для его перевода в состав оборотных активов?

Какие документы будут являться основанием для осуществления перевода объекта незавершенного строительства в состав оборотных активов?

Какими бухгалтерскими записями необходимо отразить перевод объекта незавершенного строительства в состав оборотных активов?

Общество не осуществляет вид деятельности "Торговля", при отражении объекта незавершенного строительства на счете 41 "Товары" появится ли у Общества обязанность по ведению раздельного учета?

ООО "АНТ-Консалт", сентябрь 2016 г.

Как указано в тексте запроса, в бухгалтерском учете Общества по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" числится незавершенный объект строительства (далее - бытовой корпус). Строительство объекта было приостановлено в связи с недостаточностью финансирования.

Из текста запроса также следует, что Обществом принято решение реализовать указанный бытовой корпус. В этой связи у Общества возникает вопрос, должно ли оно перевести бытовой корпус из состава капитальных вложений в состав оборотных активов.

В соответствии с п. 41 приказа Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Приказ N 34н), к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Из содержания этого пункта может быть сделан вывод, что основной целью накопления организацией затрат в составе незавершенных капитальных вложений, является их аккумулирование, которое в конечном итоге должно привести к созданию внеоборотного актива, в частности, объекта капитального строительства, являющегося основным средством (при соблюдении необходимых условий).

Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций*(2), под застройщиками понимаются, в том числе, действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

При этом, исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(3), и Письма N 160, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". То есть, на счете 08 подлежат отражению долгосрочные инвестиции, в результате реализации которых, в бухгалтерском учете организации формируется, в частности, основное средство. При этом актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01*(4), в том числе, если организация не предполагает последующую перепродажу данного актива.

Таким образом, на счете 08 расходы отражаются до того момента, когда объект будет признан полностью готовым к использованию.

Учитывая тот факт, что в рассматриваемых обстоятельствах организация не достроила объект, а приняла решение его продать, он в дальнейшем не может быть переведен в состав ОС. При этом такой объект также не удовлетворяет признакам, которые позволили бы продолжать его учитывать в составе объектов незавершенного строительства.

Ведь счет 08 фактически является тем счетом, на котором должны отражаться активы, еще не полностью подготовленные к эксплуатации, использованию в производстве. В процессе "подготовки" с этим активом совершаются определенные действия, осуществляются затраты, в результате которых увеличивается его стоимость.

В рассматриваемой ситуации, учитывая тот факт, что Обществом принято решение прекратить строительство и продать объект (объект был зарегистрирован для осуществления этой цели), можно сказать, что организация уже сформировала его в качестве объекта для перепродажи.

В этой связи полагаем возможным считать, что соответствующий объект подпадает под определение тех активов, которые учитываются в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(5). Рассматриваемый нами актив, по нашему мнению, в настоящее время следует рассматривать, как материально-производственные запасы, предназначенные для перепродажи*(6).

В соответствии с Приказом N 94н такие активы, по нашему мнению, следует учитывать на счете 43 "Готовая продукция". Также в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, может быть применен и счет 41 "Товары".

По нашему мнению, в подтверждение сделанного вывода могут быть приведены письма Минфина РФ N 07-05-03/02 от 18.05.2006, N 03-05-05-01/36 от 23.06.2009, в которых указывается, что с кредита счета 08 расходы списываются в корреспонденции:

1) со счетом 01 "Основные средства" - при принятии застройщиком объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;

2) со счетами 43 "Готовая продукция" - при принятии к учету объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи.

Таким образом, рассматривая ситуацию, описанную в тексте запроса, по нашему мнению, можно сделать вывод, что объект незавершенного строительства, предназначенный для продажи, может быть переведен Обществом в состав оборотных активов.

Для правомерного документального оформления такой операции, по нашему мнению, Обществу целесообразно сформировать акт произвольной формы (содержащий все необходимые реквизиты, указанные в ст. 9 Закона N 402-ФЗ), утвержденный руководителем организации и письменное обоснование.

В бухгалтерском учете при этом следует сформировать следующую запись:

Дт 43 (41) Кт 08 - осуществлен перевод объекта незавершенного строительства в состав готовой продукции.

Относительно необходимости ведения раздельного учета различных видов деятельности, отмечаем следующее.

Исходим из того, что выручку от различных видов деятельности Общество отражает в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99*(7)).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При этом аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Таким образом, в данной ситуации, по нашему мнению, Общество может организовать соответствующую аналитику к счету 90 "Продажи".

15 сентября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно устным пояснениям специалистов Общества, свидетельство о регистрации права собственности получено на объект незавершенного строительства. С момента получения этого свидетельства до момента принятия решения о прекращении строительства и реализации, в отношении этого объекта СМР Обществом не осуществлялись. В течение периода времени с 2007 по 2008 гг. стоимость объекта была увеличена за счет земельных платежей, а также расходов на оплату госпошлины за регистрацию объекта незавершенного строительством.

*(2) Утв. Письмом Минфина от 30.12.93 N 160 (далее - Письмо N 160).

*(3) Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Приказ N 94н).

*(4) Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(5) Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.

*(6) Отметим, что в соответствии с п. 4 ПБУ 5/01, данное Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство. Незавершенное строительство и незавершенное производство близки по своему экономическому содержанию, так как и то и другое не может использоваться до того момента, как будет закончен цикл работ. Несмотря на это, по нашему мнению, организация вправе воспользоваться в данной ситуации ПБУ 5/01, так как в нем четко сказано, что имущество, предназначенное для продажи, является частью материально-производственных запасов. При этом рассматриваемый актив незавершенным объектом не является. Ведь его стоимость полностью сформирована и он готов к продаже.

*(7) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н.