Вопрос: У организации заключен агентский договор на приобретение билетов для проезда сотрудников в служебные командировки. Агент предоставляет Отчет агента на стоимость билета и сервисного сбора и счет-фактуру на сервисный сбор. Прошу Вас дать рекомендации о порядке отражения сумм сервисного сбора в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что проездные билеты приобретаются для проезда сотрудников в командировках как производственного, так и непроизводственного назначения (ООО "АНТ-Консалт", сентябрь 2016 г.)

У организации заключен агентский договор на приобретение билетов для проезда сотрудников в служебные командировки.

Агент предоставляет Отчет агента на стоимость билета и сервисного сбора и счет-фактуру на сервисный сбор.

Прошу Вас дать рекомендации о порядке отражения сумм сервисного сбора в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что проездные билеты приобретаются для проезда сотрудников в командировках как производственного, так и непроизводственного назначения.

ООО "АНТ-Консалт", сентябрь 2016 г.

В рассматриваемой ситуации сервисный сбор является вознаграждением агента за организацию оказания Обществу услуг третьим лицом. Расходы, понесенные агентом, подлежат возмещению принципалом (п. 3 Отчета агента).

Перечень расходов на командировки содержит пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к ним относятся расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Как видно из текста этой нормы, перечень таких расходов закрыт и суммы вознаграждений агентам за организацию оказания услуг третьими лицами в него не входит. Отнести такие сборы к разряду консульских, аэродромных и иных аналогичных сборов и платежей также, на наш взгляд, нельзя*(1).

Таким образом, несмотря на связь уплаты подобных агентских сборов с организацией командировок сотрудников, отнесение рассматриваемых сборов агентства в состав командировочных, нельзя признать правомерным.

Вместе с тем, включение сумм таких сборов в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией вполне правомерно. Согласно официальной позиции, выраженной УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 16-15/069225@, сервисные сборы, уплаченные посреднику при покупке билетов, учитываются в расходах на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, затраты организации на выплату вознаграждения агенту могут быть для целей налогообложения прибыли отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией на основании пп. 3 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия указанных расходов организации критериям п. 1 ст. 252 НК РФ*(2).

В бухгалтерском учете правила формирования информации о расходах организации содержатся в ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(3). В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей данного ПБУ расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Соответственно, при учете данных сумм Обществу необходимо исходить из их связи с обычными или прочими видами деятельности организации. Так, если командировка сотрудника связана с обычными видами деятельности, то командировочные расходы должны быть отнесены на счета 20, 26, 44 и т.п., если с прочими видами деятельности - на счет 91 *(4). В связи с этим, по нашему мнению, затраты на оплату услуг агента подлежат учету с применением тех же счетов бухгалтерского учета, на которых будут отражены расходы на командировки.

В отношении учета сервисного сбора, уплаченного посреднику при условии, что проездные билеты приобретаются для проезда сотрудников в командировках как производственного, так и непроизводственного назначения, отметим следующее.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы можно отнести на затраты, учитываемые для целей налогообложения, при наличии доказательств их экономической целесообразности и связи с производственной деятельностью.

Очевидно, что расходы Общества, связанные с командированием работников производственного назначения соответствуют критерию экономической обоснованности, связаны с деятельностью направленной на получение дохода и подлежат учету в качестве расходов уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете, как правило, включаются в расходы по обычным видам деятельности организации (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Также известно, что такие же расходы, связанные с проездом сотрудников в командировках непроизводственного назначения, не соответствуют критерию экономической обоснованности, не связаны с деятельностью направленной на получение дохода и не подлежат учету в качестве расходов уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете такие командировочные расходы учитываются в составе прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Таким образом, по нашему мнению, затраты на оплату услуг агента по проезду сотрудников в командировку производственного назначения учитываются в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль и включаются в расходы по обычным видам деятельности организации в бухгалтерском учете. Соответственно, затраты на оплату услуг агента по проезду сотрудников в командировку непроизводственного назначения не подлежат учету в качестве расходов уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль и учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (счет 91). Следовательно, Обществу необходимо организовать обособленный учет рассматриваемых расходов, в отношении которых происходит уплата данного агентского вознаграждения.

15 сентября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Вместе с тем есть пример судебного решения, из которого следует, что сервисные сборы, взимаемые при покупке билетов, учитываются при налогообложении прибыли в качестве расходов на командировку (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 по делу N А28-10790/2005-233/15).

*(2) Письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.11.2003 N 26-12/65228.

*(3) Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н.

*(4) Инструкция по применению плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Обществу следует руководствоваться утвержденным в организации Рабочим Планом счетов.