Комментарий к приказу Минфина России от 29.03.2017 N 47н "О признании утратившими силу отдельных положений Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н" (А.А. Сурков, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 29.03.2017 N 47н "О признании утратившими силу отдельных положений Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н"

А.А. Сурков,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г., с. 10-12.

Минфин издал Приказ от 29.03.2017 N 47н, в котором учтена позиция Верховного Суда, высказанная в Решении от 08.07.2016 N АКПИ16-443. В результате комментируемым приказом признаны утратившими силу отдельные нормы Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ*(1) (далее - Положение)*(2). Речь идет о следующих нормах:

1. Подпункты "а" и "б" п. 4 Положения, где содержится упоминание о терминах и понятиях, смысл которых был раскрыт ныне утратившим силу Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Действующим законодательством эти понятия раскрыты иначе (см. таблицу).

Термин	Его определение из Закона N 129-ФЗ	Его определение из Закона N 402-ФЗ*
Бухгалтерский учет	Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций	Документированная систематизированная информация об объектах бухучета, предусмотренных настоящим законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
Объекты бухгалтерского учета	Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности	Объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами
* Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Абзац 1 п. 12 Положения, где сказано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Законом N 402-ФЗ хозяйственные операции не поименованы в качестве самостоятельных объектов бухучета. Они являются составной частью такого объекта, как факт хозяйственной жизни. Поэтому содержание вышеупомянутой нормы не соответствует п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ, в котором раскрыто содержание понятия "факт хозяйственной жизни".

3. Абзац 1 п. 13 Положения, где приведен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

4. Абзац 2 п. 13 Положения, в котором названы условия принятия первичных учетных документов к учету.

Из-за принципиальных различий в объектах бухгалтерского учета в редакции Закона N 129-ФЗ и Закона N 402-ФЗ оба упомянутых абзаца п. 13 Положения не соответствуют нынешним правилам составления первичного учетного документам и условиям принятия их к учету. В частности, перечень обязательных реквизитов (приведен в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ) теперь не содержит код формы, а словосочетание "содержание хозяйственной операции" заменено на "содержание факта хозяйственной жизни", словосочетание "личные подписи и их расшифровки" заменено на "подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации подписавших документ лиц". Имеются и другие отличия. Кроме того, изменились требования и к форме первичных учетных документов. В настоящее время в п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ сказано, что формы первичных учетных документов должны определяться самим экономическим субъектом (унифицируемые формы стали необязательными).

Закон N 402-ФЗ действует на территории РФ с 1 января 2013 года. В результате несложного подсчета получается, что чиновникам Минфина понадобилось более четырех лет для приведения в соответствие правил, установленных Положением, основному нормативному акту, регулирующему сферу бухгалтерского учета. Огорчает еще и тот факт, что инициатором внесения этих поправок (прямо говоря, "косметических") выступили не финансисты, а экономический субъект, который, воспользовавшись правом, определенным п. 28 Постановления Пленума ВС РФ от 29.11.2007 N 48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части", обратился с соответствующим заявлением в Верховный Суд.

В Решении ВС РФ N АКПИ16-443 указано: из содержания ст. 30 Закона N 402-ФЗ следует, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (то есть Минфин) вправе вносить изменения, обусловленные изменением законодательства РФ, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные им до дня вступления в силу названного закона. Однако такие изменения в оспариваемый нормативный правовой акт внесены не были. Соответственно, нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны недействующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, то есть с 01.01.2013.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

*(2) Напомним, названное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.