Комментарий к приказу Минфина России от 05.04.2017 N 58н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. N 107н" (О.П. Гришина, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 05.04.2017 N 58н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. N 107н"

О.П. Гришина,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 5, май 2017 г., с. 55-59.

Принята новая редакция правил заполнения платежных поручений о переводе денежных средств в уплату платежей (налогов, сборов и страховых взносов) в бюджетную систему РФ. Поправки, внесенные Минфином Приказом от 05.04.2017 N 58н (далее - Приказ N 58н) в правила, утвержденные Приказом Минфина России 12.11.2013 N 107н (далее - Приказ N 107н), не носят революционного характера, а являются, скорее, уточнениями и дополнениями. Большая часть корректировок вступила в силу 25 апреля 2017 года, остальная часть - со 2 октября 2017 года. Предлагаем ознакомиться с наиболее значимыми поправками, внесенными комментируемым приказом в правила заполнения платежных поручений на уплату фискальных платежей в бюджетную систему РФ.

Корректировки в части страховых взносов

На практике большинство бухгалтеров столкнулись с трудностями при оформлении в 2017 году платежных поручений на перечисление страховых взносов в бюджет РФ. Причина данных трудностей известна: это передача функций администрирования взносов налоговикам. В результате морально устарели правила заполнения платежек на уплату взносов. В частности, устарели правила указания информации в поле 101 "Статус плательщика". Дело в том, что в прежней редакции правил заполнения платежек не было ни одного статуса, который бы бесспорно подходил для страхователя, перечисляющего взносы в ИФНС. А раз так, то на практике до недавнего времени применялись три варианта заполнения платежек на перечисление страховых взносов в бюджетную систему РФ.

Первый вариант	Второй вариант	Третий вариант
В поле 101 "Статус плательщика"
Организации указывают код 01, а индивидуальные предприниматели - 09	И организации, и предприниматели указывают одинаковый код - 08	Все плательщики страховых взносов (организации и ИП) указывают одинаковый код - 14
Обоснование подхода
Страховые взносы налоговым кодексом приравнены к налоговым платежам, а плательщики страховых взносов наделены теми же правами, что и плательщики налогов	Код 08 предусмотрен для плательщиков (организаций или ИП), осуществляющих перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ	Код 14 предназначен для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. по аналогии его можно применить и к плательщикам страховых взносов
Его недостатки
Законодательно понятия "налогоплательщик" и "плательщик страховых взносов" разделены (ст. 11 НК РФ)	Этот код плательщики взносов использовали до 2017 года. Новые правила администрирования взносов должны повлечь за собой изменения правил заполнения платежек на их уплату	Аналогия здесь неуместна. обозначенный код не предусмотрен для плательщиков страховых взносов

Здесь также следует упомянуть о совместном письме ФНС, ПФР и ФСС (см. Письмо от 26.01.2017 N БС-4-11/1304@/НП-30-26/947/02-11-10/06-308-П), в котором при заполнении платежек на уплату страховых взносов контролеры рекомендовали указывать в поле 101:

- работодателям, перечисляющим взносы, которые начислены на выплаты работникам, - код 14;

- индивидуальным предпринимателям, уплачивающим взносы "за себя", - код 09.

Однако в связи с отсутствием у большинства кредитных организаций технической возможности принимать платежки со статусом 14 специалисты ФНС Письмом от 03.02.2017 N ЗН-4-1/1931@ разрешили указывать в обозначенном поле организациям - код 01, а предпринимателям - код 09.

Такое многообразие вариантов заполнения реквизитов платежного поручения, безусловно, осложняло положение страхователей. Ведь в этом случае велика вероятность попадания платежей в разряд неизвестных.

Комментируемый Приказ N 58н, наконец, положил конец спорам о порядке заполнения поля 101 "Статус плательщика" в платежном поручении при уплате страховых взносов. В частности, скорректированы названия показателей статусов, приведенные в приложении 5 к Приказу N 107н. С учетом этих изменений с 25 апреля 2017 года (то есть с даты начала действия Приказа N 58н) в платежных поручениях на уплату страховых взносов в бюджетную систему РФ страхователи должны указывать в поле 101 следующие значения статуса:

01 - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - юридическое лицо;

09 - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - индивидуальный предприниматель.

Таким образом, если страховые взносы перечисляет организация, то в поле 101 она должна отражать код 01. Если же страховые взносы уплачивает предприниматель (как за наемных работников, так и "за себя"), то в платежке ему нужно указать статус 09.

Кроме того, налогоплательщикам следует принять во внимание еще ряд корректировок, сделанных Приказом N 58н. Так, код 08 теперь будет использоваться только при перечислении в бюджетную систему платежей, не являющихся налогами, сборами, страховыми взносами или иными платежами, администрируемыми налоговыми органами. Изменились показатели статуса и ряда других лиц. Теперь они именуются так:

код 10 - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - нотариус, занимающийся частной практикой;

код 11 - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

код 12 - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства;

код 13 - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - иное физическое лицо - клиент банка (владелец счета).

А код 14, изначально рекомендованный налоговиками страхователям для использования при заполнении платежек, Приказом N 58н и вовсе упразднен.

Исполнение обязанности по уплате налогов и взносов за налогоплательщика

С 30 ноября 2016 года п. 1 ст. 45 НК РФ разрешена уплата налогов иным лицом за налогоплательщика. В отношении страховых взносов подобное разрешение действует с 1 января 2017 года. Однако, как заполнять платежные поручения в таких случаях правилами, установленными Приказом N 107н, не было определено. Этот недочет также устранен Приказом N 58н.

С учетом внесенных комментируемым приказом поправок платежное поручение на исполнение обязанности на перечисление налоговых платежей в бюджет РФ следует заполнять следующим образом*(1).

Наименование поля платежного поручения	Что указывается?
Поле "ИНН"	Значение ИНН плательщика, за кого исполняется обязанность по уплате налогов, страховых взносов и иных платежей в бюджет. Если у плательщика - физического лица нет ИНН, то в поле проставляется 0, а в поле "код" указывается уникальный идентификатор начисления (индекс документа)
Поле "КПП" (заполняется при уплате налога за юридическое лицо)	Значение КПП плательщика, за кого исполняется обязанность по уплате налогов, страховых взносов и иных платежей в бюджет. при исполнении обязанности по уплате налоговых платежей за физлиц в данном реквизите указывается 0
Поле "Плательщик"	Информация о плательщике (законном, уполномоченном представителе или ином лице), осуществляющем платеж (для физлица - Его Ф.И.О.)
Поле "Назначение платежа"	ИНН и КПП (для физлиц - только ИНН) лица, производящего платеж, потом ставится разделительный символ "//", а затем - наименование налогоплательщика (плательщика взносов), чья обязанность перед бюджетом исполняется
Поле "Статус плательщика"	Статус того лица, за кого уплачивается налог или страховые взносы (к примеру, код 01 - для юрлиц, код 09 - для ИП, код 13 - для физлиц)

Добавим: ранее аналогичные рекомендации по заполнению платежных поручений в обозначенной ситуации были даны специалистами ФНС в Письме от 17.03.2017 N ЗН-3-1/1850@.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О налоговых последствиях исполнения чужой обязанности по уплате фискальных платежей читайте в статье "Исполнение обязанности по уплате налога за налогоплательщика иным лицом" в журнале "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, 2017.