Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в расходах затраты на услуги связи, если у нее заключены соответствующие договоры с сотовыми операторами, есть акты оказанных услуг, счета-фактуры, но нет детализации счетов? Обязателен ли последний документ для подтверждения производственного характера указанных расходов? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Вправе ли организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть в расходах затраты на услуги связи, если у нее заключены соответствующие договоры с сотовыми операторами, есть акты оказанных услуг, счета-фактуры, но нет детализации счетов? Обязателен ли последний документ для подтверждения производственного характера указанных расходов?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 71-72.

Нет, детализированный счет не является обязательным документом для учета в расходах при УСНО затрат на услуги сотовой связи.

Обоснование. "Упрощенцы" вправе учесть затраты на услуги сотовой связи в расходах при УСНО на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Налоговые органы при проверках настаивают на том, что налогоплательщик должен подтвердить производственный характер данных расходов. В качестве такого подтверждения они зачастую хотят видеть в том числе детализацию счетов по указанным номерам.

Но суды придерживаются другого мнения по данному вопросу. Судьи считают, что налоговое законодательство не содержит специального перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи. Ведение налогоплательщиками детализированных счетов, установление лимитов и наличие отчетов работников не предусмотрены законодательством о бухгалтерском учете и законодательством о налогах и сборах. В силу этого перечисленные документы не относятся к первичным документам (Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 04.06.2013 N 09АП-15089/2013).

С данной позицией можно только согласиться. Более того, детализированные счета ведутся операторами связи и могут быть получены исключительно за плату. В свою очередь, операторы связи обязаны без взимания платы предоставить налоговом органу соответствующий счет, однако своим правом на получение детализированных счетов налоговые органы, как правило, не пользуются. Также содержание телефонных переговоров составляет охраняемую законом тайну связи (ст. 63 Федерального закона N 126-ФЗ, Определение КС РФ от 02.10.2003 N 345-О).

Аналогичный подход судей был представлен в Постановлении ФАС ПО от 11.07.2012 по делу N А55-17726/2011.

В Постановлении ФАС ПО от 09.12.2010 по делу N А72-220/2010 прямо сказано, что отсутствие расшифровок телефонных звонков не может свидетельствовать о непроизводственном характере расходов.

Таким образом, при наличии документов, подтверждающих расходы "упрощенца" на сотовую связь (договора с оператором связи, акта оказанных услуг, счетов-фактур, внутренних документов на использование сотовой связи), и оплате оказанных услуг "упрощенцы" вправе учесть упомянутые затраты в расходах при УСНО. Детализированный счет не является обязательным документом в данном случае.

1 мая 2017 г.