Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила договор на оказание услуг сотовой связи и учитывает эти расходы на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Обязательно ли должны быть оформлены внутренние документы на выдачу SIM-карт работникам и организован учет названных SIM-карт? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила договор на оказание услуг сотовой связи и учитывает эти расходы на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Обязательно ли должны быть оформлены внутренние документы на выдачу SIM-карт работникам и организован учет названных SIM-карт?

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 75-76.

Да, для подтверждения производственного характера расходов на сотовую связь необходимо организовать внутренний учет SIM-карт, который может быть обеспечен различными документами, но из которого должно однозначно следовать, кто из работников вправе пользоваться сотовой связью и для каких целей.

Обоснование. "Упрощенцы" вправе учесть затраты на сотовую связь работников на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные затраты должны быть оплачены и соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (быть экономически обоснованными и документально подтвержденными).

Производственный характер расходов на сотовую связь должен быть подтвержден комплектом документов, состоящим из следующих пакетов:

- документы, подтверждающие приобретение этих услуг, - договор на оказание услуг сотовой связи, акт оказанных услуг, счет, счет-фактура, платежные документы;

- внутренние документы организации (индивидуального предпринимателя), подтверждающие производственный характер данных затрат, - положение о предоставлении сотовой связи работникам в соответствии с их должностными обязанностями, документы, подтверждающие учет SIM-карт.

Внутренние документы по учету расходов на сотовую связь могут быть самыми разными (положение о предоставлении сотовой связи, приказы о выдаче SIM-карт конкретным работникам, распоряжение руководителя, журнал учета SIM-карт и др.).

Например, в Постановлении ФАС МО от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10 судьи посчитали расходами организации затраты на сотовую связь, подтвержденные служебными записками на выдачу сотрудникам служебных мобильных телефонов и SIM-карт, хотя в организации было разработано специальное положение, но не были должным образом оформлены документы в соответствии с указанным положением. При этом документы с оператором сотовой связи налогоплательщиком были представлены.

При рассмотрении спора с налоговым органом в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.2010 по делу N А56-870/2007 судьи также приняли к сведению доводы налогоплательщика и встали на его сторону: расходы на сотовую связь были подтверждены документами с сотовым оператором и распоряжением директора, разрешающим использование SIM-карт конкретным работникам.

При этом в Постановлении ФАС ПО от 26.06.2012 по делу N А57-6506/2011 налогоплательщик не смог доказать производственный характер расходов на сотовую связь при наличии документов с сотовым оператором, но отсутствии внутренних документов по учету SIM-карт. Данное решение было оставлено в силе ВАС (Определение от 21.01.2013 N ВАС-14647/12).

Еще в Письме Минфина России от 13.10.2010 N 03-03-06/2/178 было сказано, что для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи, договор с оператором на оказание услуг связи, счета оператора связи. Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств.

1 мая 2017 г.