Вопрос: Должна ли применяться к доходам гражданина Республики Беларусь, направленного в командировку, ставка НДФЛ, равная 13 процентам, при утрате им статуса налогового резидента РФ с учетом статьи 73 Договора о Евразийском экономическом союзе? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.)

Должна ли применяться к доходам гражданина Республики Беларусь, направленного в командировку, ставка НДФЛ, равная 13 процентам, при утрате им статуса налогового резидента РФ с учетом статьи 73 Договора о Евразийском экономическом союзе?

Ответ подготовил:

О. Графкин,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Д. Игнатьев,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, к.э.н.

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г., с. 90-91.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ*(1). По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев*(2). Специального порядка определения налогового статуса в отношении сотрудников организации, направляемых в командировку за пределы РФ, не предусмотрено*(3). Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками*(4):

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, доходы, полученные сотрудником (гражданином Республики Беларусь), направленным в командировку на территорию Республики Беларусь, после утраты им статуса налогового резидента РФ, будут являться объектом обложения НДФЛ только в случае, если они являются доходами от источника в РФ. Специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли, что выплаты среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку*(5), относят к доходам от источников в РФ*(6). Данные доходы, полученные налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 30 процентов*(7).

Этот вывод справедлив, если международным договором РФ не предусмотрено иное*(8).

Так, он не противоречит нормам Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 21.04.1995).

Кроме того, в настоящее время действует Договор, сторонами которого являются в том числе РФ и Республика Беларусь, регулирующий и вопросы налогообложения физических лиц.

Установлено, что в случае, если одно государство - член Евразийского экономического союза (в анализируемой ситуации - РФ), в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров, вправе облагать налогом доход налогового резидента другого государства-члена (в анализируемой ситуации - Республики Беларусь) в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене (РФ), такой доход облагается в первом государстве-члене (РФ) с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена (в анализируемой ситуации - по ставке 13%*(9)). Приведенные положения применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза*(10).

Поскольку выплата доходов командированному сотруднику - гражданину Республики Беларусь, который, как мы поняли, приобрел статус налогового резидента данного государства, непосредственным образом связана с работой по найму, осуществляемой им в России, считаем, что указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

1 июня 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 207 НК РФ

*(2) п. 2 ст. 207 НК РФ

*(3) письмо Минфина России от 28.04.2016 N 03-04-05/24640

*(4) ст. 209 НК РФ

*(5) ст. 167 ТК РФ

*(6) письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-04-05/37212, от 28.04.2016 N 03-04-05/24640, от 01.02.2016 N 03-04-05/4368

*(7) п. 3 ст. 224 НК РФ

*(8) п. 1 ст. 7 НК РФ

*(9) п. 1 ст. 224 НК РФ

*(10) ст. 73 Договора о ЕАЭС (Астана, 29.05.2014)