Вопрос: Организация находится на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Сотрудникам начисляется заработная плата, организация уплачивает НДФЛ за сотрудника. Можно ли признавать заработную плату работников расходом в полной сумме, включая удержанный НДФЛ? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.)

Организация находится на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Сотрудникам начисляется заработная плата, организация уплачивает НДФЛ за сотрудника.

Можно ли признавать заработную плату работников расходом в полной сумме, включая удержанный НДФЛ?

Ответ подготовил:

М. Буланцов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член РСА

Контроль качества ответа:

Е. Мельникова,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член РСА

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г., с. 92-93.

В случае если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов*(1). При определении объекта налогообложения плательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в связи с применением УСН, и НДС*(2).

Однако необходимо иметь в виду, что суммы НДФЛ, перечисленные в бюджет организацией в качестве налогового агента по НДФЛ, компания удерживает из доходов налогоплательщиков - физических лиц при их фактической выплате*(3), а уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента не допускается*(4). В связи с этим суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей УСН, не могут включаться в состав расходов*(5).

При этом необходимо учитывать, что при определении объекта налогообложения плательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ*(6). В расходы налогоплательщика на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами*(7). Удержанные и перечисленные в бюджет организацией в качестве налогового агента суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда*(8), на что указывает и Минфин России*(9).

Иными словами, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ являются для налогоплательщика-организации, применяющей УСН, составной частью расходов на оплату труда*(10). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты*(11). В целях главы 26.2 Налогового кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой. Расходы на оплату труда учитывают в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения*(12).

Таким образом, суммы НДФЛ учитывают в расходах на оплату труда при применении УСН после фактической выплаты заработной платы сотрудникам и перечисления НДФЛ в бюджет*(13).

1 июня 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 346.18 НК РФ

*(2) подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(3) п. 4 ст. 226 НК РФ

*(4) п. 9 ст. 226 НК РФ

*(5) письма Минфина России от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5880, от 15.12.2015 N 03-11-06/2/73266, от 09.11.2015 N 03-11-06/2/64442, от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 25.06.2009 N 03-11-09/225

*(6) подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(7) ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ,

*(8) подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(9) письма Минфина России от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5880, от 15.12.2015 N 03-11-06/2/73266, от 09.11.2015 N 03-11-06/2/64442, от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 25.06.2009 N 03-11-09/225

*(10) письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 16-15/012115; пост. ФАС МО от 17.12.2009 N КА-А40/13654-09

*(11) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(12) подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(13) письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@