Вопрос: По какому коду (2000 или 2002) следует отражать районный коэффициент, начисленный на премию производственного характера, в справке 2-НДФЛ за 2016 год? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.)

По какому коду (2000 или 2002) следует отражать районный коэффициент, начисленный на премию производственного характера, в справке 2-НДФЛ за 2016 год?

Ответ подготовил:

С. Арыков,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Е. Мельникова,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член РСА

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г., с. 95-96.

Налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета справку 2-НДФЛ за этот налоговый период по каждому физическому лицу ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденным форме и форматам *(1). Согласно положениям разделов I и V Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) используют коды видов доходов налогоплательщика, коды видов вычетов налогоплательщика*(2):

- коду 2000 соответствует, в частности, вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей;

- коду 2002 соответствуют суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений).

Согласно Трудовому кодексу заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)*(3).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором согласно действующей у данного работодателя системе оплаты труда*(4) (размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами*(5)).

Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере*(6). Оплата труда на работах в таких местностях производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права*(7). Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате*(8).

Выплаты районных коэффициентов и процентных надбавок выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы*(9). Районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате работников являются элементами заработной платы, выплачивать которую в полном размере - прямая обязанность работодателя*(10). Суммы указанных расходов относят к расходам на оплату труда в полном размере*(11).

Районные коэффициенты начисляются на фактический заработок, в состав которого включаются надбавки и доплаты к должностным окладам, а также премии, предусмотренные системой оплаты труда*(12).

С одной стороны, поскольку источником формирования районного коэффициента в части, приходящейся на премию, является эта премия, данное обстоятельство может послужить основанием для того, чтобы считать, что приходящийся на премию районный коэффициент следует отражать в форме 2-НДФЛ по коду 2002.

С другой стороны, необходимо иметь в виду, что Трудовой кодекс разделяет заработную плату (оплату труда работника) на следующие составные части*(13):

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период*(14). Форму расчетного листка утверждает работодатель с учетом мнения представительного органа работников в установленном порядке*(15). Районный коэффициент должен быть прописан в расчетном листке отдельной строкой.

Районный коэффициент относится к компенсационным выплатам за работу в особых климатических условиях и не является стимулирующей выплатой (премией). Премии, предусмотренные системой оплаты труда, учитываются при начислении районного коэффициента. Но компенсационная выплата, которую получает работник в результате применения районного коэффициента, является повышенной оплатой его труда за работу в особых климатических условиях. По своей сути, такой вид дохода является вознаграждением за труд в особых климатических условиях, поэтому мы придерживаемся мнения, что он может быть отражен в форме 2-НДФЛ по коду 2000.

Разъяснений уполномоченных органов по данному вопросу нами не обнаружено.

1 июня 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 230 НК РФ; приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

*(2) утв. приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@

*(3) ч. 1 ст. 129 ТК РФ

*(4) ч. 1 ст. 135 ТК РФ

*(5) ч. 2 ст. 135 ТК РФ

*(6) ч. 2 ст. 146 ТК РФ

*(7) ст. 148 ТК РФ

*(8) ст. 315 ТК РФ

*(9) определение КС РФ от 05.03.2004 N 76-О

*(10) ст. 22 ТК РФ; п. 1 Обзора ВС РФ от 26.02.2014

*(11) ст. 316 ТК РФ

*(12) письмо Минтруда России от 23.03.1993 N 517-РБ

*(13) ч. 1 ст. 129 ТК РФ

*(14) п. 1 ч. 1 ст. 136 ТК РФ

*(15) ч. 2 ст. 136, ст. 372 ТК РФ