Вопрос: Организация (концессионер) получила по концессионному соглашению ОС. Вправе ли она уменьшить стоимость ОС на размер исчисленной амортизационной премии? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г.)

Организация (концессионер) получила по концессионному соглашению ОС. Вправе ли она уменьшить стоимость ОС на размер исчисленной амортизационной премии?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г., с. 77-78.

Нет, не вправе.

Обоснование. Порядок начисления амортизационной премии определен в п. 9 ст. 258 НК РФ: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к 3-7-й амортизационным группам):

- первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно);

- расходов, которые понесены в случаях реконструкции (модернизации) ОС.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (ОС), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Если налогоплательщик не понес расходов в виде капитальных вложений в отношении имущества, переданного в рамках концессионного соглашения (то есть затрат на его приобретение или создание), то у него отсутствуют правовые основания для применения амортизационной премии в отношении объектов концессионного соглашения.

Судебная практика. Аналогичное мнение высказал АС ВВО в Постановлении от 18.07.2016 по делу N А11-180/2015. Суд отклонил доводы общества о том, что амортизационная премия как составная часть амортизации должна начисляться для всех категорий амортизируемого имущества, за исключением безвозмездно полученных, а наличие затрат в момент ввода его в эксплуатацию не является обязательным условием для применения амортизационной премии. Суд указал, что амортизационная премия, начисленная на ОС, полученные по концессионному соглашению, учитывается исходя из понесенных концессионером расходов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.

1 мая 2017 г.