Вопрос: Учитываются ли в расходах для целей налогообложения налоги, уплаченные на территории иностранного государства? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г.)

Учитываются ли в расходах для целей налогообложения налоги, уплаченные на территории иностранного государства?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г., с. 70-71.

Да, учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что указанные налоги не идут в зачет, предусмотренный порядком устранения двойного налогообложения.

Обоснование. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные только в порядке, установленном законодательством РФ.

Однако здесь необходимо учесть следующее.

Во-первых, перечень прочих расходов является открытым. Так, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Во-вторых, в ст. 270 НК РФ, устанавливающей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.

На основании изложенного Минфин пришел к выводу (Письмо от 10.02.2017 N 03-03-06/1/7449): расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом налоги, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на прибыль не подлежат. Так, расход российской организации в виде налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений ст. 311 НК РФ.

1 мая 2017 г.