Вопрос: Организация (арендатор) заключила договор аренды помещения сроком на 11 месяцев. По истечении этого срока был заключен новый договор аренды с тем же сроком. Вправе ли организация учитывать в расходах для целей налогообложения арендные платежи, если фактически помещение находится в аренде более года, а договор не зарегистрирован в установленном законом порядке? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г.)

Организация (арендатор) заключила договор аренды помещения сроком на 11 месяцев. По истечении этого срока был заключен новый договор аренды с тем же сроком. Вправе ли организация учитывать в расходах для целей налогообложения арендные платежи, если фактически помещение находится в аренде более года, а договор не зарегистрирован в установленном законом порядке?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г., с. 72-73.

Да, вправе. В данном случае заключены два договора аренды сроком менее года, которые не требуют обязательной госрегистрации.

Обоснование. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 609 ГК РФ). Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Таким образом, расходы на оплату арендных платежей могут быть включены в базу по налогу на прибыль при условии их подтверждения действующим договором аренды. Подобный вывод сделан в Письме Минфина России от 20.09.2016 N 03-03-06/1/54868.

Итак, в целях налогообложения прибыли признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Если у организации был бы один договор аренды, заключенный на срок более года, который не был зарегистрирован в установленном порядке, такой договор считался бы незаключенным. Следовательно, арендные платежи организация была бы не вправе включать в расходы для целей налогообложения.

В данном же случае заключены два договора аренды, каждый сроком менее года. Такие договоры не требуют обязательной госрегистрации, поэтому арендные платежи организация вправе учитывать в составе налоговых расходов.

1 мая 2017 г.