Вопрос: Возможность выплаты премии предусмотрена трудовым договором и положением о премировании. Правомерно ли включать премии в расходы, учитываемые для целей налогообложения, если источник выплаты премии не сформирован (например, в качестве источника указана чистая прибыль, а она отсутствует)? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г.)

Возможность выплаты премии предусмотрена трудовым договором и положением о премировании. Правомерно ли включать премии в расходы, учитываемые для целей налогообложения, если источник выплаты премии не сформирован (например, в качестве источника указана чистая прибыль, а она отсутствует)?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 5, май 2017 г., с. 73-74.

Если источник выплаты премий предусмотрен локальным нормативным актом, однако по тем или иным причинам не сформирован, то учитывать премии в расходах для целей налогообложения рискованно.

Обоснование. Исходя из положений ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе посредством выдачи премий.

Выплаты стимулирующего характера являются частью зарплаты работников, которая устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 129 ТК РФ).

Системы оплаты труда, доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами согласно трудовому законодательству (ст. 135 ТК РФ).

Премии и единовременные поощрительные начисления в целях исчисления налога на прибыль включаются в расходы на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ.

При отнесении премиальных выплат к расходам на оплату труда следует также учитывать и общие (установленные ст. 252 НК РФ) условия принятия расходов в уменьшение базы по налогу на прибыль, а именно: расходы должны быть экономически обоснованы; подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; произведены для осуществления деятельности, связанной с получением дохода.

Однако на практике налоговые органы обращают внимание на источники выплаты премий, указанных в положении о премировании, и в случае отсутствия таковых могут исключить из налоговых расходов премиальные выплаты.

Например, в Постановлении АС МО от 11.10.2016 N Ф05-15100/2016 по делу N А40-110303/2015 суд поддержал ИФНС, признав позицию налогоплательщика неправомерной: у предприятия не было возможности выплачивать премии работникам как за счет экономии оплаты труда (что предусмотрено в положении об оплате труда работников), так и за счет чистой прибыли. По итогам проверяемого периода налогоплательщиком не получено чистой прибыли в соответствующем размере, у него отсутствовала экономия оплаты труда, поскольку количество работников из года в год увеличивалось.

1 мая 2017 г.