Пенсионер и фиксированные страховые взносы с 01.01.2017 (Н.В. Герасимова, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Пенсионер и фиксированные страховые взносы с 01.01.2017

Н.В. Герасимова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 54-57.

В свое время мы писали, что индивидуальные предприниматели не освобождены от уплаты страховых взносов за себя в фиксированных размерах по причине назначения им пенсии*(1) (см. статью Г.К. Габелли "Об уплате ИП-пенсионером фиксированных страховых взносов", N 3, 2016). Изменилась ли ситуация в связи с передачей с 01.01.2017 полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам?

В связи с указанными изменениями Налоговый кодекс был дополнен гл. 34 "Страховые взносы" (ст. 419-432).

В соответствии со ст. 419 НК РФ индивидуальный предприниматель вне зависимости от того, производит ли он выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов. Если выплаты вознаграждений физлицам осуществляются, то ИП должен уплатить страховых взносы по двум основаниям: страховые взносы с облагаемых выплат в пользу физических лиц и страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя в фиксированных размерах, которые определяются в порядке, установленном п. 1 ст. 430 НК РФ.

Обязанность по уплате страховых взносов в фиксированных размерах связана с государственной регистрацией физического лица в качестве ИП. Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода (календарного года), размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов рассчитывается пропорционально количеству календарных дней данного месяца. При этом для ИП календарным месяцем начала деятельности признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (пп. 1 п. 4 ст. 430 НК РФ).

Что касается периодов, за которые ИП не нужно исчислять и уплачивать фиксированные страховые взносы за себя, таковыми, как и раньше, являются отдельные периоды, в течение которых соответствующая деятельность не велась. Это периоды, обозначенные в п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6, 7 или 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях".

В итоге периодами, когда страховые взносы за себя платить не нужно (при условии неведения деятельности), являются:

период прохождения военной службы по призыву;

период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;

период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;

период проживания за границей супругов работников, направленных, в частности, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, международные организации, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Перечисленные периоды включаются в страховой стаж, учитываемый при определении права физического лица на трудовую пенсию.

Таким образом, положениями гл. 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - ИП, являющихся пенсионерами, от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, указанных в п. 1, 3, 6-8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона N 400-ФЗ, в течение которых предпринимателем не осуществлялась соответствующая деятельность. Причем следует учитывать, что освобождение действует при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в названные периоды (см. Письмо Минфина РФ от 03.04.2017 N 03-15-05/19447, Постановление АС ВВО от 27.04.2015 N Ф01-1122/2015 по делу N А31-5785/2014). В связи с этим, например, Налоговым кодексом не установлено особенностей по уплате страховых взносов коммерсантами в период их нахождения под административным арестом и выполнения общественных работ (Письмо Минфина РФ от 13.01.2017 N 03-15-05/995).

Обобщающий вывод. Уплата индивидуальными предпринимателями фиксированных страховых взносов за себя осуществляется независимо от возраста, вида деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. На этом финансисты заострили внимание также в Письме от 29.03.2017 N 03-15-05/18269.

Для полноты картины следует учитывать, что КС РФ в Определении от 12.04.2005 N 164-О признал наличие случаев, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке. При таких обстоятельствах гражданин не лишается возможности, в случае предъявления к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период, защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. В свою очередь, суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

На основе судебной практики исключительными (экстраординарными) обстоятельствами для неуплаты страховых взносов стали:

а) нахождение в местах лишения свободы (Постановление АС ПО от 18.11.2016 N Ф06-15028/2016 по делу N А06-2732/2016);

б) болезнь (по причине тяжелого состояния здоровья, течения болезни с осложнениями глава крестьянского хозяйства периодически находился на стационарном лечении; вследствие последствий заболеваний ему бессрочно установлена инвалидность первой группы) (Постановление АС СЗО от 15.03.2016 N Ф07-3877/2015 по делу N А21-10928/2014).

А вот в деле N А32-878/2016 судьи посчитали, что ИП не представил доказательства наличия у него исключительных обстоятельств, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Обстоятельства, на которые ссылается коммерсант (возраст 77 лет, инвалидность второй группы, статус несовершеннолетнего узника фашистских лагерей, гетто и других мер принудительного содержания), а также наводнение в Крымске в 2012 году и смыв плодородного слоя не являются исключительными (экстраординарными) (см. Постановление АС СКО от 22.11.2016 N Ф08-8559/2016).

* * *

Как и ранее, назначение страховой пенсии не считается для индивидуального предпринимателя основанием для освобождения от уплаты страховых взносов за себя в фиксированных размерах. Чиновники финансового ведомства к этому добавляют: отмена обязанности по уплате страховых взносов ИП-пенсионеров может привести к злоупотреблениям по перерегистрации предпринимательской деятельности на таких лиц. В свою очередь, это, с одной стороны, негативно отразится на собираемости страховых взносов и сбалансированности бюджетной системы РФ, а с другой - приведет к утрате адресного подхода при предоставлении такой преференции.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Подтверждением этому также являются постановления АС ВСО от 10.02.2016 N Ф02-7866/2015 по делу N А74-4775/2015 и АС ЗСО от 05.02.2016 N Ф04-35/2015 по делу N А45-17914/2014 (в передаче данных дел в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано определениями ВС РФ от 17.05.2016 N 302-КГ16-4545 и от 11.05.2016 N 304-КГ16-3746 соответственно).