Вопрос: Может ли налогоплательщик получить социальный вычет по НДФЛ по расходам на обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Может ли налогоплательщик получить социальный вычет по НДФЛ по расходам на обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 63-65.

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в связи с осуществлением расходов на повышение квалификации, если организация, в которой он обучался, соответствует критериям пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Обоснование. Обязанность аудитора в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение установлена ч. 9 ст. 11 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Такое обучение проводится по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность данного обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в год.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение.

Обязательными условиями возникновения права на вычет являются наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. Следовательно, если обучение осуществляется в образовательном учреждении, отвечающем установленным требованиям, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в предусмотренных п. 2 ст. 219 НК РФ пределах.

Напомним, согласно п. 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ) образовательной организацией является некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности. Образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности (п. 1 ст. 91 Федерального закона N 273-ФЗ).

Одновременно с этим предусмотрен такой вид организации, как организация, осуществляющая обучение (п. 19 ст. 2 Федерального закона N 273-ФЗ), - юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности.

Так, профессиональное обучение реализуется посредством освоения основных программ профессионального обучения - программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих. При этом согласно п. 4 ст. 73 Федерального закона N 273-ФЗ под профессиональным обучением по программам повышения квалификации рабочих и служащих понимается профессиональное обучение лиц, уже имеющих профессию рабочего или должность служащего, в целях последовательного совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков по имеющейся профессии рабочего или должности служащего без повышения образовательного уровня.

Официальная позиция контролеров по данному вопросу приведена в письмах Минфина РФ от 17.03.2017 N 03-04-05/15994, УФНС по г. Москве от 26.04.2007 N 28-10/039181.

1 мая 2017 г.