Вопрос: Можно ли признать в целях налогообложения прибыли применение районного коэффициента в отношении работника-надомника, если в регионе его места жительства отсутствует зарегистрированное обособленное подразделение организации? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Можно ли признать в целях налогообложения прибыли применение районного коэффициента в отношении работника-надомника, если в регионе его места жительства отсутствует зарегистрированное обособленное подразделение организации?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 66-68.

Районный коэффициент, выплачиваемый работнику-надомнику в связи с работой в местности с особыми климатическими условиями, является составной частью заработной платы и учитывается при исчислении налога на прибыль. При этом не имеет значения тот факт, что работодатель не находится в зоне с особыми климатическими условиями.

Обоснование. Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ). Согласно ст. 148 ТК РФ оплата труда на работах и в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Также лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях (ст. 317 ТК РФ), а на основании ст. 321 ТК РФ, кроме установленных законодательством ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска.

Гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются при условии, если с такими лицами заключены трудовые договоры. В основе установления дополнительных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лежат обстоятельства, связанные с осуществлением ими трудовой деятельности в суровых климатических условиях. Главными целями предоставления таких гарантий и компенсаций являются компенсирование повышенных в суровых климатических условиях расходов на содержание жилья, лечение и др., а также снижение негативного воздействия климатических факторов на здоровье граждан.

В связи с этим районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате применяются, а дополнительные отпуска за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях предоставляются по месту фактической работы независимо от места нахождения работодателя, с которым работник заключил трудовой договор. Особенности в части предоставления указанных гарантий и компенсаций надомникам ТК РФ дополнительно не установлены.

По правилам налогового законодательства в целях применения гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ).

Из этого следует, что расходы на применение районных коэффициентов в отношении работника-надомника, начисленные в соответствии с требованиями ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Официальная позиция Минфина по данному вопросу представлена в письмах от 15.12.2016 N 03-02-07/1/75061 (ч. 2), от 13.11.2010 N 03-03-06/1/716. Разъяснения контролеров о том, что расходы на применение районного коэффициента учитываются при исчислении налога на прибыль независимо от наличия обособленного подразделения, приведены в письмах Минфина РФ от 18.04.2013 N 03-03-06/1/13277, от 01.03.2013 N 03-03-06/1/6115, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5822, ФНС РФ от 02.07.2013 N ЕД-4-3/11856@, от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5169.

1 мая 2017 г.