Вопрос: Сотрудник направлен в зарубежную командировку. Суточные выплачены в рублях в пересчете по курсу, действовавшему на дату выдачи денежных средств. По прибытии работник возвращает неизрасходованные средства также в рублях. Суточные рассчитываются по курсу на дату утверждения авансового отчета. Курс иностранной валюты на эту дату снизился. Как рассчитать НДФЛ со сверхнормативных суточных - с суммы, исчисленной по курсу иностранной валюты на дату выдачи денег под отчет, или исходя из уменьшившейся суммы суточных при пересчете по курсу иностранной валюты на день возврата денежных средств согласно авансовому отчету? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2008 г.)

Сотрудник организации направлен в зарубежную командировку. Суточные выплачены в рублях в пересчете по курсу, действовавшему на дату выдачи денежных средств. По прибытии из зарубежной командировки работник возвращает в кассу неизрасходованные средства также в рублях. Суточные за дни нахождения за границей рассчитываются по курсу на дату утверждения авансового отчета. Курс иностранной валюты на эту дату снизился. Как рассчитать НДФЛ со сверхнормативных суточных - с суммы, исчисленной по курсу иностранной валюты на дату выдачи денег под отчет, или исходя из уменьшившейся суммы суточных при пересчете по курсу иностранной валюты на день возврата денежных средств согласно авансовому отчету?

Суммы аванса на возмещение командировочных расходов могут быть выданы либо в валюте страны командирования, котируемой Центральным банком Российской Федерации, либо в свободно конвертируемой валюте общемирового применения (доллары США, евро, английские фунты, швейцарские франки, японские иены). Право российских организаций использовать иностранную валюту для расчетов с подотчетными лицами, направленными в зарубежную командировку, предусмотрено в подпункте 9 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ.

Если организация выдает командированному работнику иностранную валюту, обязанность по ее приобретению полностью лежит на работодателе, а не на работнике. Остаток неизрасходованных средств работник возвращает в соответствующей иностранной валюте.

С 1 января 2008 года вступили в силу положения Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, в соответствии с которыми были внесены изменения в пункт 3 статьи 217 НК РФ. Так, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за пределы страны в налогооблагаемый доход не включаются суточные, выплачиваемые согласно российскому законодательству, но не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Сумма суточных, выплаченных работнику сверх законодательно установленных норм, облагается НДФЛ. При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Следовательно, дата фактического получения работником дохода - это дата выплаты суточных, то есть день выдачи денег под отчет. Если подлежащая налогообложению сумма фактически выплаченных суточных превышает норматив, установленный в пункте 3 статьи 217 НК РФ, применяется курс валюты к рублю, действовавший на дату выплаты суточных. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 августа 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2008 г.